Д-т сч. 75 — К-т сч. 80 — 14 000 000 руб. — на величину объявленного уставного фонда;
Д-т сч. 51 — К-т сч. 75 — 14 000 000 руб. — на сумму поступивших денежных средств за реализованные акции по номинальной стоимости;
Д-т сч. 51 — К-т сч. 92 — 4 600 000 руб. — на сумму эмиссионного дохода, полученного от реализации акций по ценам, выше номинала.
Какие выводы можно сделать из анализа данной ситуации?
ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ №№ 11-12
Тема «Ревизия (аудит) кассовых операций»
Цель: изучить нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций, приобрести навыки проверки кассовых отчетов, первичных документов и учетных регистров по кассовым операциям, и выявления наиболее типичных нарушений кассовой дисциплины.
Вопросы:
1. Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств и денежных документов в кассе.
2. Проверка законности, целесообразности, достоверности и эффективности кассовых операций и правильности отражения их в учете.
3. Аудит операций с денежными документами и другими ценностями в кассе.
4. Особенности ревизии (аудита) кассовых операций в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета.
Задание 1
Аудитор Иванова Л.М. в присутствии кассира Петровой З.И. и главного бухгалтера организации Смирнова Р.Н провела инвентаризацию кассы на 2 января текущего года. Результаты инвентаризации кассы оформлены актом.
По данным кассовой книги остаток на начало дня проведения инвентаризации составил 9 300 000 руб. Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки было в наличии:
денег ─ 120 000 руб.
денежных документов ─ на сумму 11 200 руб.
На выплату заработной платы за вторую половину декабря в кассе было две ведомости:
- № 3 на общую сумму 1 800 000 руб., по которой выплачено 1 750 000 руб., и
- № 4 на 7 500 000 руб., по которой выплачено 7 040 000 руб.
На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.
Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента Краморенко И.С. от 20 декабря в получении из кассы 300 руб. на срок до 20 января. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег отсутствует.
Требуется:
1. Проверить финансовую дисциплину при ведении кассовых операций.
2. Сформулировать запись для включения в акт аудиторской проверки.
Задание 2
В процессе комплексной ревизии НПО «Вымпел» была проведена инвентаризация кассовой наличности. Инвентаризацию провел старший ревизор В.К. Петров с участием главного бухгалтера И.Н. Васильевой в присутствии кассира Ж.И. Лабадиной 5 июля текущего года. Кассир предъявил кассовую книгу, по последнему отчету которой числится остаток денег в кассе в сумме 29 080 000 р., денежных документов на сумму 645 000 р.
В кассовой книге проведены последние кассовые ордера: приходный кассовый ордер № 48, расходный кассовый ордер № 57.
Кассир также предъявила:
- расходный кассовый ордер № 58 на выплату алиментов А.А. Юкиной на сумму 35 000 р.,
- приходные кассовые ордера № 49 и 50 на сумму 8200 р. и 12 400 р. за оказание автоуслуг М.И. Муравской и З.Н. Воронко,
- расходный кассовый ордер без номера на выдачу старшему бухгалтеру Е.И. Соколовой 45 000 р. Распорядительных надписей директора и главного бухгалтера на данном расходном кассовом ордере не имеется.
Кроме того, кассиром предъявлена платежная ведомость на выдачу премиальных вознаграждений по итогам работы за прошлый год на сумму 28 450 000 р. По ведомости согласно подписям получателей на момент инвентаризации выдано 27 840 000 р. (срок оплаты по ведомости на момент ревизии не истек).
Кассир предъявила инвентаризационной комиссии денежные знаки следующими купюрами: в 10 000 р. — 20 листов; в 5000 р. — 100 листов; в 1000 р. — 120 листов; в 500 р. — 121 лист; в 100 р. — 59 листов; в 50 р. — 86 листов; в 20 р. — 126 листов; в 10 р. — 53 листа.
В объяснительной записке кассира Ж.И. Лабадиной, предъявленной инвентаризационной комиссии, указано, что в кассе хранятся деньги в сумме 254 000 р., принадлежащие профсоюзной организации. При этом кассир сообщила, что одновременно она исполняет обязанности казначея профсоюзного комитета.
В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 871340 — 871355 и неиспользованные чеки № 871356 — 871365, из которых чеки №871356 и 871357 подписаны директором и главным бухгалтером НПО «Вымпел» и скреплены печатью без указания в них сумм.
В кассе, кроме того, имелись две путевки в санаторий номинальной стоимостью 645 000 р.
Кассовая книга не подписана директором НПО «Вымпел», страницы в ней не пронумерованы и не скреплены печатью. Кассир не ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. Обязательство кассира о материальной ответственности хранится в столе у главного бухгалтера.
Требуется:
1. Составить отчет кассира на момент инвентаризации.
2. Установить, какие нарушения допущены в порядке ведения кассовых операций.
3. Составить покупюрную опись наличных денег в кассе.
4. Составить акт инвентаризации кассовой наличности.
5. Определить результаты инвентаризации кассовой наличности и отразить их в бухгалтерском учете.
6. Сформулировать запись для включения в акт ревизии (аудиторское заключение).
7. Написать проект приказа по НПО «Вымпел» по результатам проверки.
При выполнении задания можно использовать накопительную ведомость нарушений кассовой дисциплины следующей формы:
| № п/п | Дата | Наименование и содержание документа | Сумма | Характер нарушения | Лица, ответственные за нарушения |
Задание 3
В процессе проверки кассовых операций за отчетный год на предприятии установлено следующее:
| Период составления кассовых отчетов | Остаток денежных средств в кассе (за каждый день), руб. |
| 01.01-04.01 | 3 000 |
| 05.01-09.01 | 4 200 000 |
| 10.01-18.01 | 4 500 |
| 19.01-23.01 | 3 600 000 |
| 24.01-31.01 | 5 500 |
05.01. по чеку из банка получены денежные средства:
- на выплату заработной платы ─ 3 910 000 р.
- на выплату пособий ─ 284 700 р.
- на хозяйственные расходы – 2 000 р.
Проверяющему был предоставлен документ, подтверждающий установленный банком лимит остатка наличных денежных средств в кассе со 2 января отчетного года в сумме 5 000 руб.
Предприятие с обслуживающим банком согласовало дни выплаты заработной платы ─ 5 и 20 числа каждого месяца.
Выходные и праздничные дни в январе отчетного года пришлись на
следующие числа: 1,6,7,13,14,20,21,27,28.
Требуется:
1. Составить вспомогательную ведомость для проверки соблюдения лимита остатка денег в кассе.
2. Определить сумму превышения лимита остатка денег в кассе и возможную сумму взыскиваемого штрафа за накопление денег в кассе сверх установленного лимита.
3. Составить бухгалтерские записи на начисление штрафа за сверхлимитные остатки.
4. Сформулировать запись о нарушениях лимита денежных средств в кассе для включения в акт ревизии (отчет аудиторской проверки).
Задание 4
При проверке полноты и своевременности оприходования
денежных средств в кассе, полученных с расчетного счета в банке, аудитором установлено, что кассир по чеку № 675897 от 20 июня получила:
для выплаты заработной платы ─ 8 795 670 р.,
на командировочные расходы ─ 348 600 р.,
всего 9 144 270 р.
Полученные денежные средства оприходованы по кассе 22 июня и израсходованы следующим образом:
для выплаты заработной платы ─ 8 564 700 р.;
на командировочные расходы ─ 520 780 р.;
на хозяйственные нужды ─ 18 790 р.
Неизрасходованные денежные средства в размере 40 000 р. сданы в банк.
Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штрафные санкции, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.
Задание 5
В организации эксплуатируются контрольно-кассовые аппараты, часть которых не опломбирована. Заведена книга кассира-операциониста, страницы ее не пронумерованы и не прошнурованы, книга не подписана руководителем и главным бухгалтером. В книге много неоговоренных исправлений и подчисток.
Для выплаты заработной платы работникам 2 марта из банка по чеку №075271 получены деньги в сумме 2 000 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7 марта в сумме 1 800 000 руб. Остаток денег в сумме 200 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.
Определите допущенные нарушения, рассчитайте возможные штрафные санкции, дайте правовую и экономическую оценку, сформулируйте запись для внесения в акт проверки.
Задание 6
По чеку № 778127 от 20 октября отчетного года, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на хозяйственные нужды 200 000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге не отражены. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 200 000 руб.