- правильность и законность операций с аккредитивами. При этом необходимо также выяснить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностью предприятия; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой деятельности предприятия. Затем проверяются полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.
Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым в ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и др.) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).
При проверке банковских операций аудитор должен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути". На этот субсчет в ряде случаев неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные работы и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный или спецссудный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию другим предприятием или вышестоящими организациями, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия, т. е. находящиеся к концу месяца в пути. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче выручки - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении денежных средств - виза предприятия с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисления.
При проверке поступивших на расчетный и валютный счета денежных средств устанавливается правильность и полнота их зачисления. Так, взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках банка в ходе проверки кассовых операций.
Особое внимание по списанию денежных средств с расчетного и валютного счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяются в разрезе этих счетов с целью реальности и обоснованности их использования.
Аудитор должен проверить, допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения связи. При этом, когда переводятся суммы причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержанной по исполнительным листам, или подотчетные суммы и т. д., следует проверить обоснованность переводов и правильность переводимых сумм (путем сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.
Важным вопросом проверки является установление полноты зачисления денежных средств предприятия в иностранной валюте на его валютные счета в обслуживающем банке.
Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нужно установить:
- законность открытия валютных счетов;
- подлинность банковских выписок и первичных документов;
- полноту и достоверность приложенных к выпискам документов;
- соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписке банка, учетным данным;
- достоверность операций, правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах;
- целесообразность и законность применяемых формы расчетов при внешнеэкономической деятельности. По перечисленным суммам валюты поставщикам за материальные ценности надо установить, оприходованы ли они в полном объеме на склады организации;
- полноту зачисления на транзитные счета валютной выручки, поступившей предприятию;
- правильность пересчета иностранной валюты в рубли при изменении ее курса;
- правильность отражения в учете операций, связанных с продажей и покупкой иностранной валюты; при этом основное внимание уделяется правильности отнесения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждение банку;
- правильность определения и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;
- своевременность представления платежных поручений на продажу валютной выручки с транзитного счета.
5.5. Проверка расчетных операций
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по договорам, повышению ответственности организации за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению их финансового состояния.
Поэтому проверке этих вопросов аудиторы должны уделять особое внимание.
Проверка состояния расчетов включает проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), по авансам (60), с покупателями и заказчиками (счет 62), по претензиям (счет 76), с бюджетом (счет 68), по страхованию (счет 69), по оплате труда (счет 70), с подотчетными лицами (счет 71), по возмещению материального ущерба (счет 73), с разными дебиторами и кредиторами (счет 76) и др.
В свою очередь, каждый счет подразделяется на субсчета.
Проверку состояния расчетов на проверяемом предприятии, фирме аудитору рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Однако, учитывая, что, как свидетельствует практика, сами предприятия (фирмы) инвентаризацию расчетов по-настоящему не проводят, такую работу следует организовать самому аудитору.
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами, а также с банками по кредитам заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и в тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место. В процессе инвентаризации также необходимо установить:
- тождественность расчетов с банками, с филиалами предприятий, выделенными на отдельные балансы, и с вышестоящими органами. При этом необходимо иметь в виду, что оставление на балансе фирмы неурегулированных сумм по этим расчетам должно рассматриваться как неправильное составление баланса;
- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию этой задолженности;
- правильность и обоснованность числящихся в учете сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности, не инкассируемой через банк. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом.
В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются причины пропуска этих сроков.
Анализ имеющихся на проверяемой фирме материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором даст возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности. Ниже рассмотрим методику проверки расчетов по отдельным счетам.
Расчеты с поставщиками и покупателями.- Наиболее часто встречающиеся расчеты в хозяйственной деятельности организации. Прежде всего о расчетах между поставщиками и покупателями. Они осуществляются, как правило, безналичным путем и делятся на две группы: по товарным операциям и финансовым обязательствам (нетоварные операции). Основными формами безналичных расчетов выступают платежные поручения (переводы), платежные требования, аккредитивы, чеки - в порядке плановых платежей, а также расчеты, основанные на зачете взаимных требований.
Проверка по этим счетам расчетов должна осуществляться по двум основным направлениям:
1) правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;
2) полнота оприходования и списания полученных ценностей.
Предметом аудита является:
- наличие и правильность оформления договоров;
- реальность задолженности перед поставщиками;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по сч. 60;
- соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;
- обоснованность учета и принятия к зачету сумм НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и услугам.
При проверке следует внимательно изучить расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материалам в пути.
При проверке выданных авансов, числящихся на субсчете «Авансы выданные» надо по каждому выданному авансу установить законность и целесообразность их выдачи.
При наличии операций по выданным векселям за полученные товарно-материальные ценности аудитор должен проверить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета, связанные с их выдачей.