Порядок составления корреспонденции следующий:
1) по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспондирующие счета;
2) определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);
3) по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер изменений на счетах (увеличение или уменьшение);
4) по структуре счета и характеру изменений определяется сторона счета: дебет или кредит счета.
Таблица 11. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Успех» за 20ХХ г.
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Акцептованы счета поставщиков: а) за приобретенные материалы НДС (налог на добавленную стоимость) б) за расходы по доставке материалов НДС | 10 19 10 19 | 60 60 60 60 | 5050 1010 120 24 |
продолжение таблицы 11
| Содержание операции | Корреспонденция | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 2. Отпущены со склада материалы на нужды основного производства | 20 | 10 | 5150 |
| 3. Начислена заработная плата работникам за текущий период: а) производственным рабочим б) работникам, занятым обслуживанием производства в) служащим и управленческому персоналу | 20 25 26 | 70 70 70 | 3000 1000 1500 |
| 4. Начислена амортизация основных средств: а) по объектам в основном производстве; б) по объектам общепроизводственного назначения; в) по объектам общехозяйственного назначения | 20 25 26 | 02 02 02 | 800 700 400 |
| 5. Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции | 20 | 25 | 1700 |
| 6. Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции | 20 | 26 | 1900 |
| 7. Выпущена из производства готовая продукция и оприходована на складе по фактической себестоимости | 43 | 20 | 11800 |
| 8. Перечислено в погашении задолженности поставщику | 60 | 51 | 1300 |
| 9. Отражена выручка от продажи продукции в момент перехода права собственности к покупателю | 62 | 90-1 | 12600 |
| 10. Поступила сумма выручки за проданную продукцию | 51 | 62 | 12600 |
| 11. Списана фактическая себестоимость проданной продукции | 90-2 | 43 | 8000 |
| 12. НДС (налог на добавленную стоимость) | 90-3 | 68 | 2100 |
| 13. Определен финансовый результат от продажи продукции | 90-9 | 99 | 2500 |
| ИТОГО | 73254 | ||
После того, как все операции будут зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций, необходимо подсчитать итог журнала регистрации, то есть сложить все суммы хозяйственных операций.
Затем, следует «закрыть» бухгалтерские счета. «Закрыть» счет – значит, подсчитать оборот по дебету (Од), оборот по кредиту (Ок) и сальдо конечное (Ск).
Сальдо конечное рассчитывается по формуле:
· в активных счетах Ск = Сн + Од – Ок
· в пассивных счетах Ск = Сн + Ок – Од
Счет 01 «Основные средства»
| Д | К |
| Сн 9600 | |
| Од | Ок |
| Ск 9600 |
Счет 02 «Амортизация основных средств»
| Д | К |
| Сн 700 | |
| 4.а) 800 4.б) 700 4.в) 400 | |
| Од | Ок 1900 |
| Ск 2600 |
Счет 10 «Материалы»
| Д | К |
| Сн 1300 | |
| 1.а) 5050 1.б) 120 | 2. 5150 |
| Од 5170 | Ок 5150 |
| Ск 1320 |
Счет 19 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»
| Д | К |
| Сн - | |
| 1. а) 1010 1. б) 24 | 14. 1034 |
| Од 1034 | Ок 1034 |
| Ск - |
Счет 20 «Основное производство»
| Д | К |
| Сн 1000 | |
| 2. 5150 3.а) 3000 4.а) 800 5. 1700 6. 1900 | 7) 11800 |
| Од 12550 | Ок 11800 |
| Ск 1750 |
Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
| Д | К |
| 3.б) 1000 4.б) 700 | 5) 1700 |
| Од 1700 | Ок 1700 |
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
| Д | К |
| 3.в) 1500 4.в) 400 | 5) 1900 |
| Од 1900 | Ок 1700 |
Счет 43 «Готовая продукция»
| Д | К |
| Сн 3100 | |
| 7. 11800 | 9. 8000 |
| Од 11800 | Ок 8000 |
| Ск 6900 |
Счет 50 «Касса»
| Д | К |
| Сн 1 | |
| Од | Ок |
| Ск 1 |
Счет 51 «Расчетный счет»
| Д | К |
| Сн 1399 | |
| 10. 12600 | 8. 1300 |
| Од 12600 | Ок 1300 |
| Ск 12699 |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| Д | К |
| Сн 350 | |
| 8. 1300 | 1.а) 6060 1.б) 144 |
| Од 1300 | Ок 6204 |
| Ск 5254 |
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
| Д | К |
| Сн | |
| 9. 12600 | 10. 12600 |
| Од 12600 | Ок 12600 |
| Ск |
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| Д | К |
| Сн 1600 | |
| Од | Ок |
| Ск 1600 |
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
| Д | К |
| Сн | |
| 14. 1034 | 12. 2100 |
| Од 1034 | Ок 2100 |
| Ск 1066 |
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Д | К |
| Сн 250 | |
| 8. | 3.а) 3000 3.б) 1500 3.в) 1000 |
| Од | Ок 5500 |
| Ск 5750 |
Счет 90 «Продажи»
| Д | К |
| 11. 8000 12. 2100 13. 2500 | 9) 12600 |
| Од 12600 | Ок 12600 |
Счет 99 «Прибыли и убытки»
| Д | К |
| Сн 600 | |
| 13. 2500 | |
| Од | Ок 2500 |
| Ск 3100 |
Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен обработать данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов, анализа, подготовки проектов отчетных документов. Все они образуют рабочие документы бухгалтера. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость. Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических подсчетов.
Фома оборотно-сальдовой ведомости приведена в приложении Г.
В оборотно-сальдовой ведомости отражаются итоги всех счетов, ведущихся на предприятии.
Если оборотно-сальдовая ведомость составлена верно, то в итоговой строке должны выполняться следующие равенства:
1. Сальдо начальное (гр. «Дебет») = Сальдо начальное (гр. «Кредит»);
2. Оборот за период (гр. «Дебет») = Оборот за период (гр. «Кредит») = Итог журнала регистрации хозяйственных операций;
3. Сальдо конечное (гр. «Дебет») = Сальдо конечное (гр. «Кредит»).
После того, как оборотно-сальдовая ведомость сведена, можно составлять бухгалтерский баланс. Фома бухгалтерского баланса приведена в приложении Д.
Таблица 12 . Оборотно-сальдовая ведомость за 20ХХ г.
| № сч. | Наименование счета | Сальдо на начало | Оборот за период | Сальдо на конец | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 9600 | 0 | 0 | 9600 | 0 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 700 | 0 | 1900 | 0 | 2600 | |
| 10 | Материалы | 1300 | 5170 | 5150 | 1320 | 0 | |
| 19 | НДС по приобретенным ресурсам | 1034 | 0 | 1034 | 0 | ||
| 20 | Основное производство | 1000 | 12550 | 11800 | 1750 | 0 | |
| 25 | Общепроизводственные расходы | 1700 | 1700 | 0 | 0 | ||
| 26 | Общехозяйственные расходы | 1900 | 1900 | 0 | 0 | ||
| 43 | Готовая продукция | 3100 | 11800 | 8000 | 6900 | 0 | |
| 50 | Касса | 1 | 0 | 0 | 1 | 0 | |
| 51 | Расчетный счет | 1399 | 12600 | 1300 | 12699 | 0 | |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 350 | 1300 | 6204 | 0 | 5254 | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 12600 | 12600 | 0 | 0 | ||
| 66 | Краткосрочные кредиты банков | 1600 | 0 | 0 | 0 | 1600 | |
| 68 | Расчеты с бюджетом по налогам и сборам | 0 | 2100 | 0 | 2100 | ||
| 70 | Расчеты по оплате труда | 250 | 0 | 5500 | 0 | 5750 | |
| 80 | Уставный капитал | 12900 | 0 | 0 | 0 | 12900 | |
| 90 | Продажи | 12600 | 12600 | 0 | 0 | ||
| 99 | Прибыли и убытки | 0 | 2500 | 0 | 2500 | ||
| 84 | Нераспределенная прибыль | 600 | 0 | 0 | 0 | 600 | |
ИТОГО | 16400 | 16400 | 73254 | 73254 | 33304 | 33304 | |
Таблица 13. Баланс ООО «Успех» на 31.12.20ХХ г., тыс. руб.