В своей деятельности ФСЭНП наделена широкими полномочиями, в частности:
- проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению ФСЭНП, а также обеспечения собственной безопасности;
- пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;
- приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках па срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
- беспрепятственно входить в любые помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;
- проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения.
Ответственность ФСЭНП и их должностных лиц регулируется ст. 37 НК РФ и по существу ничем не отличается от ответственности налоговых органов и их должностных лиц.
Министерство финансов Российской Федерации
Министерство финансов Российской Федерации это федеральный орган исполнительной власти, которому подчиняется ФНС. Его основными задачами являются разработка и реализация стратегии финансовой политики государства, составление проекта и исполнение бюджета, в частности, его доходной части. Деятельность этого министерства регламентируется постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».
Департамент налоговой политики, входящий в состав Министерства финансов России, выполняет следующие функции в налоговой сфере:
- анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики России;
- участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
- оценки эффективности решений, принимаемых по вопросам налогового законодательства;
- разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;
- подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ;
- обеспечение исполнения доходной части федерального бюджета;
- принятие нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах;
- участие в переговорах по решению вопросов об избежании двойного налогообложения;
- участие н переговорах по решению вопросов об избежании двойного налогообложения;
- методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.
На основании положений ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, порядок их заполнения. Письменные разъяснения по вопросам применения регионального законодательства и местных нормативно-правовых актов дают соответственно органы субъектов РФ и местного самоуправления, уполномоченные в области финансов.
Казначейство. В составе Министерства финансов действует единая централизованная система органов Федерального казначейства (Казначейство). Она включает в себя Главное управление федерального казначейства Минфина РФ; территориальные управления по субъектам Федерации; территориальные органы по городам и районам. На счетах органов Казначейства должны аккумулироваться все налоговые поступления в федеральный, региональные и местные бюджеты.
Главная задача Федерального казначейства в налоговой сфере - перераспределение сумм поступивших налогов по уровням бюджетов. Казначейство также осуществляет на основании представлений налоговых инспекций возврат из республиканского бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов, сборов и иных платежей.
Государственные социальные внебюджетные фонды
В соответствии с и. 7 ст. 9 НК РФ органы государственных внебюджетных фондов относятся к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Государственные социальные внебюджетные фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37,39,41). Фонды действуют как самостоятельные юридические лица. Средства фондов имеют строго целевое назначение:
- социальное обеспечение по возрасту (Пенсионный фонд РФ);
- обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца и в других предусмотренных законодательством случаях (Фонд социального страхования РФ);
- бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).
Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Взносы в эти фонды отнесены ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, поэтому на них распространяются все положения налогового законодательства.
С 1 января 2001 г. изменен порядок сбора платежей в государственные социальные внебюджетные фонды: все взносы уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). То есть с введением ЕСН государственные внебюджетные социальные фонды (кроме фонда занятости населения) не ликвидированы, для них лишь установлена единая налоговая бала - выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.
В связи с этим система социальных налогов России в настоящее время состоит из:
1. единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
2. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ - 14%;
3. страховых наносом на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%).
Следовательно, основное назначение ЕСН - мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (ст. 234 НК РФ). В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.
ТЕМА 18. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ СУБЪЕКТОВ
План:
1. Налогообложение кредитных организаций
2. Система налогообложения в свободных экономических зонах
3. Особенности налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях
Налогообложение кредитных организаций
В налоговых правоотношениях банки занимают особое положение, поскольку они одновременно обладают статусом налогоплательщика и агента государства, посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему или внебюджетные фонды. Несмотря на то, что формально банки не отнесены ст. 9 НК РФ к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством, фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым статусом.
Налоговый кодекс РФ (ст. 11) определяет банки (банк) как коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ. В соответствии с НК РФ к налогообложению банков применяются общие подходы, которые проявляются в применении к банкам норм налогового права, используемых для налогообложения организаций вообще. Существуют особенности, заключающиеся в применении для налогообложения банков особых правил, что отличает их от других организаций. Исключение составляет налогообложение Центрального банка РФ, который занимает обособленное положение в налоговых отношениях.
Особый подход, применяемый к налогообложению Центрального банка, заключается в установлении исключительных правил, отличающих налогообложение Банка России от других банков. Во-первых, Центральный банк по сравнению с иными банками освобожден от уплаты некоторых налогов. Так, ст. 3 Федерального закона от 21 июля 1997 г. «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» устанавливает, что ЦБ РФ не является плательщиком налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2002 г. «О налоге на имущество предприятий» также ЦБ РФ и его учреждения не включает в сое га и плательщиков налога на имущество предприятий. Во-вторых, при исчислении установленных для уплаты банками налогов Банку России в некоторых случаях адресованы особые правила налогообложения.
Специфика налогово-правового статуса Центрального банка РФ определяется тем, что, с одной стороны, он является проводником государственной денежно-кредитной политики Российской Федерации и в этой связи получение прибыли не является его основной целью, а с другой стороны, Центральный банк РФ может выполнять банковские операции и извлекать из этого прибыль. Проблемы в определении правового статуса Банка России объясняются неопределенностью его места в системе органов государственной власти, что неминуемо проецируется и на область налоговых отношений, способствует противоречивому толкованию некоторых норм законодательства о налогах и сборах. Например, на практике возникали спорные ситуации, касающиеся правомерности уплаты Банком России земельного налога. Неопределенность правового статуса Центрального банка РФ явилась основанием для распространения налоговой льготы, а именно установленного п. 14 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» освобождения от уплаты земельного налога земель, предоставляемых для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, и на Центральный банк РФ. Однако Министерство РФ по налогам и сборам разъяснило, что Центральный банк РФ не является органом государственной власти РФ и, соответственно, не имеет права на льготу по уплате земельного налога.