На территории свободных экономических зон применяется более льготный, по сравнению с другими территориями уровень налогообложения. Зоны льготного налогообложения проявляются в двух аспектах. Во-первых, указанная зона является ограниченным участком территории в рамках национальной налоговой системы и, будучи относительно экономически обособленной, имеет особые режимы налоговой юрисдикции и правового регулирования. Во-вторых, на ней, как на обособленной территории, складывается система территориальных экономико-правовых отношений, включающих общие и специальные налоговые отношения. Специфические экономико-правовые отношения складываются под воздействием иностранного капитала с присущими для него функциями, структурой и организацией производства. Формирование в России зон льготного налогообложения - объективно обусловленный процесс, крайне необходимый для социально-экономического развития отдельных регионов, особенно депрессивных. Он должен базироваться на изучении общемировых тенденций с учетом особенностей развития Российской Федерации.
В настоящее время отсутствует федеральный закон, призванный определять правовой статус свободных экономических зон и его участников, а также общий порядок их создания и функционирования. Свободные экономические зоны, созданные на основании как федеральных, так и региональных законов, в связи с отсутствием унифицированного законодательства о зонах с особым экономическим статусом носят сугубо индивидуальный характер.
имеют несколько типов статусов, которыми являются, например, зоны свободного предпринимательства, свободные экономические зоны и др.
Территории с льготным режимом налогообложения, действующие в соответствии с региональным законодательством, также отличаются многообразием конкретных форм проявления. Например, в соответствии с законом Калининградской области «О локальных свободных экономических зонах в Калининградской области» на территории региона созданы ЛСЭЗ, субъекты которых освобождаются от всех налоговых платежей и сборов, зачисляемых в областной бюджет. Локальная СЭЗ функционирует в муниципальном образовании поселка Янтарный. Закон Волгоградской области «О зонах экономического развития на территории Волгоградской области» для всех предприятий, зарегистрированных в этих зонах, предусматривает возможность установления следующих ставок налогов в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ: налог на прибыль - 10,5%, налог на имущество - 0, налог на землю - 0, единый налог на вмененный доход - 0. Зона экономического развития действует на территории ОАО «Волгоградский завод железобетонных изделий № I».
В целях упорядочения многочисленных нормативно-правовых актов, принятых по вопросам о СЭЗ, реального развертывания зональной практики и подведения под нее стабильной концептуально-правовой основы необходимо скорейшее принятие соответствующего федерального закона, отвечающего интересам развития Российской Федерации в целом, ее субъектов и муниципальных образований.
Особенности налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях
Закрытые административно-территориальные образования действуют в соответствии с Законом РФ от 14 июля 1992 г. «О закрытом административно-территориальном образовании», который устанавливает их правовой статус, регулирует особенности местного самоуправления, а также регламентирует особенности формирования местного бюджета закрытого административно-территориального образования.
Закрытое административно-территориальное образование (ЗАТО) - это территориальное образование, имеющее органы местного самоуправления, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан.
В настоящее время в Российской Федерации существуют 42 закрытых административно-территориальных образования. Например, г. Северск (Томская область); п. Светлый, г. Шиханы (Саратовская область); п. Звездный (Пермская область); г. Краснознаменск, п. Молодежный, п. Восход (Московская область); г. Мирный (Архангельская область).
Закон РФ о закрытом административно-территориальном образовании установил особенности формирования бюджета ЗАТО в части налогообложения.
1. В доходы бюджета ЗАТО должны зачисляться все налоги и другие поступления с его территории. Кроме того, ст. 142 БК РФ, устанавливая порядок формирования бюджета закрытого административно-территориального образования, предусматривает некоторые особенности, в числе которых правило, согласно которому в доходы бюджета ЗАТО в полном объеме направляются все виды федеральных, региональных и местных налогов и иные поступления, аккумулируемые на его территории.
Однако в настоящее время в соответствии со ст. 66 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюджете на 2002 год» действует иной порядок зачисления налоговых платежей, поскольку отчисления от уплаты налогов и сборов в бюджеты ЗАТО осуществляются на основании установленных нормативов. Например, установлены отчисления в размере 100% (от налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога с продаж и др.); в размере 50% (от акцизов по некоторым видам подакцизных товаров (продукции); в размере 40% (от налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте); в размере 60% (от платежей за добычу углеводородного сырья) и др.
2. Предусмотрено предоставление дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО.
Для получения права на дополнительные льготы по налогам и сборам организации должны отвечать следующим требованиям:
- иметь не менее 90% основных средств организаций па территории ЗАТО, где они зарегистрированы в качестве налогоплательщиков;
- осуществлять не менее 70% деятельности организаций на территории ЗАТО, где они зарегистрированы в качестве налогоплательщиков. Критерии для признания деятельности, осуществляемой организацией именно на территории ЗАТО, установлены в Законе РФ от 14 июля 1992 г. «О закрытом административно-территориальном образовании» и письме Министерства РФ по налогам и сборам от 24 июня 1999 г. «О направлении методических указаний по вопросам правомерности использования организациями дополнительных налоговых льгот по налогам и сборам, предоставляемых органами местного самоуправления скрытых административно-территориальных образований».
Дополнительные налоговые льготы предоставляются только по региональным и местным налогам и сборам, зачисляемым в доходы бюджетов закрытых административно-территориальных образований. Предоставление дополнительных льгот по федеральным налогам и сборам органами местного самоуправления ЗАТО не допускается.
В случае, если органы местного самоуправления ЗАТО принимают решения, приводящие к нарушению порядка зачисления в федеральный бюджет доходов от федеральных налогов, сборов и иных доходов, а также иным образом нарушающих бюджетное законодательство Российской Федерации и законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, то к нарушителям применяются меры ответственности. Например, приостановление до устранения выявленных нарушений перечисления средств из федерального бюджета в бюджеты ЗАТО, уменьшение размера этих средств и др.
ТЕМА 19. Налоговая обязанность: понятие, основания ее возникновения и прекращения
План:
1. Понятие налоговой обязанности
2. Основания возникновения налоговой обязанности
3. Прекращение налоговой обязанности
Понятие налоговой обязанности
Налоговая обязанность представляет одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений.
Налоговый кодекс РФ рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, некоего образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать и сборы. Вместе с тем законодательное закрепление состава юридических фактов, лежащих в основе возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налога (сбора), а также механизма исполнения данной обязанности, придает налогообложению «прозрачность», позволяющую обязанным лицам четко видеть границы своего правового статуса в имущественных отношениях с государством.
В отличие от Закона РФ об основах налоговой системы НК РФ выделяет из общей совокупности обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в отдельную главу. Тем самым законодатель учел недостатки предыдущих нормативных актов и дал возможность рассматривать налоговую обязанность в двух аспектах: широком и узком.
Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 НК РФ.
Налоговая обязанность в узком аспекте представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учет в налоговом органе, вести налоговый учет, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на ее основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т, д.