Порядок исчисления определен ст. 370 Кодекса. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту обложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта обложения.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Минфином России. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.
В заключение приведем поучительное высказывание: «Наши пороки облагают нас большими налогами, чем правительство» (Бенджамин Франклин, 1706-1790).
Налог на имущество организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 30).
Налогоплательщики - российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения признается:
1) для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам;
3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.
Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Существуют особенности определения налоговой базы в случае передачи имущества в совместную деятельность или в доверительное управление.
Льготы. Список льгот насчитывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятники истории и культуры.
Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных Российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях.
Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.
Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.
По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам - не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается налоговыми органами, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ТЕМА 32. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
План:
1. Налог на имущество физических лиц
2. Земельный налог
Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц - местный налог, входящий в систему налогов РФ. Правовой основой уплаты налога является Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями).
Плательщиками налога признаются физические лица, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Льготы по уплате налога предоставлены в форме полного освобождения от его уплаты следующих категорий граждан:
- Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней;
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники двух войн, боевых операций по защите СССР, РФ;
- лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);
- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
- граждане из подразделений особого риска;
- уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет);
- пенсионеры РФ и др.
Налоговая база определяется как денежное выражение стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы за основу берется инвентаризационная стоимость имущества.
Налоговый период - календарный год.
Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, они устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:
- при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - до 0,1%;
- от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%;
- свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.
Порядок исчисления налога. Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.
Налог па строения, помещения и сооружения начисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собствен и икон соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общем совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Пример расчета налога на имущество физических лиц. Физическое лицо имеет в собственности комнату стоимостью 400 000 руб., льготой по налогу не пользуется. Субъектом Федерации н текущем году установлена ставка налога при стоимости имущества от 300 до 500 тыс. руб. в размере 0,2%.