• ограничения по организационной структуре - не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами - не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• ограничения на применение других режимов налогообложения - распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога;
• ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);
• лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн руб.
Объект налогообложения в рамках упрошенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. С 1 января 2006 г. субъекты, применяющие УСН, могут менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить по истечении трех лет работы с начала перехода на УСН (ст. 346.14 Кодекса). В законодательстве подробно раскрыты все виды расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 436.15 – 346.17 Кодекса). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.
Налоговый период - календарный год, а отчетный период первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложении применяется та или иная налоговая ставка:
• если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;
• если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%.
В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог и размере 1% выручки.
Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу насчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя),
Порядок уплаты. Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а но итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Квартальные авансовые, платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов и порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.
Новации с 1 января 2006 г. весьма важны для налогоплательщиков. Во-первых, размер дохода за 9 месяцев, дающего право перейти на УСН, повышается с 11 до 15 млн руб. Увеличивается объем ежегодных доходов, позволяющий работать по УСН, до 20 млн руб. При этом с 1 января 2007 г. сумма дохода будет ежегодно индексироваться на величину инфляции.
Во-вторых, изменяется порядок определения доходов и расходов. В частности, разрешено не включать в состав доходов дивиденды, с которых уже удержан налог на прибыль или НДФЛ, что исключает возможность двойного налогообложения. Расширяется список расходов организаций, которые могут уменьшать доходы на издержки по судебным разбирательствам, выплате вознаграждений по посредническим договорам, по услугам гарантийного ремонта и обслуживания, обязательной оценке и сертификации продукции, подготовке и переподготовке штатных сотрудников. В торговле «упрощенцам» предоставлено право учитывать в расходах траты, непосредственно связанные с реализацией товаров (храпение, обслуживание, транспортировка).
В-третьих, вновь разрешено применять УСН на основе патента. Право перехода на этот специальный режим предоставлено индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), и осуществляющим один из 58 видов предпринимательской деятельности, перечень которых определяется Кодексом. Власти региона, на территории которого зарегистрирован предприниматель, должны принять закон о применении этого специального режима на территории субъекта уточнив конкретные списки видов патентной деятельности.
Регионы также устанавливают стоимость патента, для чего по каждому виду деятельности законодательно определяется величина дохода, который потенциально может получить предприниматель от данной деятельности за год. Годовая стоимость патента равняется величине этого дохода, умноженного на 6 %.
Переход на уплату налога по патенту - дело сугубо добровольное, и предприниматель вправе применять «обычную» УСН даже если его деятельность окажется в «патентном» перечне. Перейти на новый режим можно с начала любого квартала, а использовать его - в течение квартала, полугодия, девяти месяцев или года. Если патент приобретен менее чем на год, его стоимость также будет пропорционально снижена (ст. 346.25.1 Кодекса).
О желании получить патент предприниматель должен уведомить соответствующим заявлением налоговую инспекцию, в которой состоит на учете. Сделать это необходимо не менее чем за месяц до перехода. Выдачу патента (или уведомление об отказе) налоговые органы обязаны произвести в 10-дневный срок.
Оплата патента производится в два приема: треть - в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть - не позднее 25 дней после окончания срока действия патента. Если предприниматель первую масть оплаты внесет несвоевременно или не полностью, право на «патентную» УСН будет потеряно.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.
Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с традиционной системы обложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер,
Законами субъектов Федерации определяются: порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:
• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские услуги и др.);
• оказание ветеринарных услуг;
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания;
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия (ст. 346.27 Кодекса):
• вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;