По типу размещения стенды подразделяются па внутренние (находящиеся в здании инспекции) и внешние, (размещаемые в других учреждениях или общественных местах), а по своему содержанию - на стенды с организационно-распорядительной информацией и тематические.
На стендах с организационно-распорядительной информацией размешается информация о режиме работы налоговой инспекции, ее реквизитах (почтовый адрес, идентификационный помер налогоплательщика, код причины постановки на учёт и др.), кодах классификации доходов бюджетов Российской Федерации, общего классификатора административно-территориальных образований, семинарах, круглых столах и т. д.
Па тематических стендах должна быть обязательно размещены нормативные правовые акты п информация о порядке: государственной регистрации и постановке на налоговый учёт юридических лиц, и индивидуальных предпринимателей; представления налоговых декларации, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов; регистрации и снятии с учета контрольно-кассовой техники. Кроме того, вывешиваются информационные материалы по местным налогам и сборам и информация о налогообложении доходов физических лиц.
Одной из форм информирования является организация и проведение налоговыми органами для налогоплательщиков семинаров по наиболее актуальным проблемным вопросам налогообложения.
Наряду с информированием важным методом осуществления налоговой политики является разъяснение тех положений налогового законодательства, применение которых на практике вызывает у налогоплательщиков затруднения. Подобная деятельность составляет содержание налогового консультирования, которое может осуществляться как должностными лицами налоговых органов (ведомственное налоговое консультирование), так и частнопрактикующими профессиональными налоговыми консультантами.
В свое время в целях осуществлении деятельности по налоговому консультированию приказами МНС России от 8 и юля 1999 г. № АП-3-15/207 «О проведении эксперимента по организации территориальных консультационных пунктов» и от 25 августа 1999 г. № АП-3-15/277 «О расширении эксперимента по организации территориальных консультационных пунктов» в ряде субъектов Российской Федерации при территориальных управлениях МНС России созданы консультационные пункты.
Деятельность профессиональных налоговых консультантов основывается на саморегулировании. К примеру, большую их часть в Российской Федерации объединяет Палата налоговых консультантов.
Особое внимание со стороны государства должно уделяться налоговому воспитанию населения и, в первую очередь подрастающего поколения. В настоящее время в системе среднего образования в порядке эксперимента осуществляется обучение основам налогообложения на основе специально подготовленного учебника «Введение в налогознание». Ознакомление школьников в раннем возрасте с историей налогообложения, налоговым законодательством, основными правами и обязанностями налогоплательщиков позволит в будущем существенно повысить уровень налоговой культуры населения. Что в свою очередь будет способствовать достижению целей налоговой политики, осуществляемой государством.
ТЕМА 4. Понятие, признаки и сущность налога как правовой категории
План:
1. Понятие и сущность налога как правовой категории
2. Признаки налога и их характеристика
Понятие и сущность налога как правовой категории
Налоги появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала многозначной. В концентрированном виде исключительную значимость налогов для функционирования государства можно выразить словами К. Маркса: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией... В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».
Ни одно государство не может нормально существовать без взимания налогов; с другой стороны, налоги - это один из признаков государства. Тесная взаимосвязь и взаимообусловленность обязательных платежей и государства придают налогу комплексное содержание. В основе налогов лежат экономические и юридические понятия, соотношение которых зависит от политических процессов, происходящих в государстве. Относительно комплексной структуры термина «налог» русский экономист М. М. Алексеенко еще в XIX в. отмечал: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т.е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой - установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства».
Налог как правовая категория имеет свое определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых является необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей финансовой деятельности. Налог является основной, системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависят определение предмета налогового права, конструирование его Общей и Особенной части, деление на институты. Не менее важную роль выполняет категория «па-лог» и для уяснения места налогового права в системе финансового права Российской Федерации. Особую значимость юридическая характеристика налога имеет для урегулирования извечного конфликта между частной и публичной формами собственности. Точная формулировка, дефиниции налога способствует определению круга нрав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений, правильному практическому применению всею налогового законодательства.
Дефиниции налога претерпела длительную и сложную эволюцию, характер которой еще раз доказывает правильность вывода о неотделимости процессов развития государства и налогообложения. В общих чертах история взглядов на понятие налога отражена в работе 3. Селигмана и Р. Стурма «Этюды по теории обложения», в которой авторы выделили семь ступеней понимания рассматриваемой категории. «Вначале господствующей является идея дара. В средние века индивидуум делает подарок правительству... На второй ступени правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке... На третьей стадии мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству... На четвертой стадии проявляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства. Он теперь отказывается от чего-либо в интересах общественного блага... На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности... Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства... На седьмой и последней стадии мы видим идею определенной доли или определенного оклада, установленных или исчисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика».
На всех этапах своего развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы, представителем которой являлся тог или иной автор; разработанных на данный период времени теорий происхождения и сущности государства и т.д. Русским финансистам было свойственно рассматривать налоги как «принудительные денежные взносы частных хозяйств», «односторонние экономические пожертвования граждан или подданных», «принудительные сборы постоянного характера».
В настоящее время понимание налога основывается на наиболее апробированных экономических и правовых теориях. В экономически развитых странах налог рассматривается как плата частного субъекта за услуги, оказываемые ему государством. Например, один из принципов налоговой системы Германии - соответствие величины налогов размеру государственных услуг, получаемых частным субъектом, включая его защиту.
В новейшем российском налоговом законодательстве налог всегда имел определение, однако содержание, научная обоснованность и практическая применимость его были различными. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не отграничивал налог от иных платежей доходной части бюджета, устанавливая, что «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2). Данное определение вносило больше путаницы, чем показывало реальную сущность налога. Более того, нормативная дефиниция содержала только один из признаков налога - обязательность, что не позволяло нормально функционировать правоприменительной деятельности.
Следует отметить, что после принятия Закона РФ об основах налоговой системы деятельность органов государства и местного самоуправления по применению налогового законодательства характеризовалась бессистемностью. Практика разрешения налоговых споров арбитражными судами и налоговыми инспекциями долгое время не систематизировалась, поскольку была противоречивой, а в сфере административного порядка рассмотрения дел зачастую шла вразрез с нормами федерального законодательства. В такой ситуации нельзя не отметить важную роль Конституционного Суда РФ, который первый среди правоприменительных органов предпринял попытку выработать понятие категории «налог».