Доход, получаемый от продажи объектов основных средств, показывается в статье "Прочие доходы" (стр. 130) формы № 2 "Отчет о финансовых результатах". Здесь же показывается и доход, который может возникнуть при оприходовании материальных ценностей, полученных в результате ликвидации объектов основных средств. В статье "Прочие затраты" (стр. 160) формы № 2 отражаются следующие расходы:
– себестоимость реализации (продажи) необоротных активов;
– остаточная стоимость и другие затраты на бесплатно передаваемые или ликвидируемые объекты основных средств.
Рассмотрим на условных числовых примерах порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия объектов основных средств.
Пример 8.
Предприятие продает некоторые из принадлежавших ему объектов основных средств: отдельно стоящее здание механического цеха (на условиях предоплаты), грузовой автомобиль, штамповочный станок.
1. По зданию цеха: договорная стоимость определена в сумме 72 000 грн., первоначальная стоимость – 50 700 грн., износ составил 90 %.
2. По грузовому автомобилю: договорная стоимость – 7800 грн., первоначальная стоимость – 6000 грн., износ составил 20 %.
Решение представлено в виде таблицы 2.9.
Таблица 2.9 – Продажа объектов основных средств
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Здание цеха | ||||
| 1 | Получена предоплата за здание цеха от покупателя | 311 | 377 | 72000 |
| 2 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 643 | 641 | 12000 |
| 3 | Списана остаточная стоимость здания цеха | 972 | 103 | 5070 |
| 4 | Списана сумма износа | 131 | 103 | 45630 |
| 5 | Отражена договорная стоимость продаваемого здания цеха | 377 | 742 | 72000 |
| 6 | Отражены расчеты по налоговым обязательствам по НДС | 742 | 643 | 12000 |
| 7 | Списана на финансовые результаты остаточная стоимость здания цеха | 793 | 972 | 5070 |
| 8 | Списан на финансовые результаты доход от продажи здания цеха | 742 | 793 | 60000 |
| 9 | Отражена прибыль от продажи здания цеха | 793 | 44 | 54930 |
| Грузовой автомобиль | ||||
| 1 | Отражен доход от продажи автомобиля | 377 | 742 | 7800 |
| 2 | Отражена сумма налоговых обязательств по НДС | 742 | 641 | 1300 |
| 3 | Списан износ автомобиля | 131 | 105 | 1200 |
| 4 | Списана остаточная стоимость автомобиля | 972 | 105 | 4800 |
Продолжение таблицы 2.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 5 | Списаны другие затраты, связанные с продажей автомобиля | 972 | 685 | 200 |
| 6 | Списан на финансовые результаты доход от продажи автомобиля | 742 | 793 | 6500 |
| 7 | Списаны на финансовые результаты расходы, связанные с продажей автомобиля | 793 | 972 | 5000 |
| 8 | Получена выручка от покупателя за проданный автомобиль | 311 | 377 | 7800 |
| 9 | Отражена прибыль от продажи автомобиля | 793 | 44 | 2500 |
Пример 9.
На предприятии ликвидируется здание склада в связи с ветхостью и полным износом, по причине чего данный объект не имеет смысла ремонтировать. При этом: первоначальная стоимость склада - 2400 грн.; расходы на ликвидацию (износ), выполненную силами предприятия, составили 950 грн., оприходованы стройматериалы на сумму 370 грн. (таблица 2.10).
Таблица 2.10 – Ликвидация основных средств
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, грн. |
| 1 | Списан износ ликвидируемого здания склада | 131 | 103 | 2400 |
| 2 | Отражены затраты, связанные с ликвидацией здания склада | 976 | 66,65 | 950 |
| 3 | Оприходованы стройматериалы, полученные от разборки здания склада | 209 | 746 | 370 |
| 4 | Списан на финансовый результат доход, полученный от ликвидации здания склада | 746 | 793 | 370 |
| 5 | Списаны на финансовые результаты расходы, связанные с ликвидацией здания склада | 793 | 976 | 950 |
| 6 | Отражен убыток от ликвидации здания склада | 44 | 793 | 580 |
Индексация балансовой стоимости основных средств
Изменение первоначальной (балансовой) стоимости основных средств допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичном списании с баланса.
Индексация балансовой стоимости основных фондов может проводиться также в связи с инфляцией и повышением цен, что требует приведения в соответствие учетной стоимости ранее приобретенных основных средств и их реальной ценности. Рассмотрим подробнее процесс индексации (переоценки) балансовой стоимости основных фондов.
Переоцененная первичная стоимость и износ объектов основных средств определяются как произведение, соответственно, первичной стоимости или износа на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется путем деления справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала (счет 42 «Дополнительный капитал», субсчет 423 «Дооценка активов»), а сумма уценки – в составе затрат отчетного периода (счет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с переоценкой объектов основных средств, представлен в таблице 2.11.
Таблица 2.11 – Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с переоценкой объектов основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражение результатов дооценки основных средств | 10 «Основные средства» | 423 «Дооценка активов» |
| 423 «Дооценка активов» | 131 «Износ основных средств» | |
| Отражение результатов уценки основных средств | 131 «Износ основных средств» | 10 «Основные средства» |
| 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 10 «Основные средства» | |
| Отражение результатов уценки основных средств раньше дооценки | 131 «Износ основных средств» | 10 «Основные средства» |
| 423 «Дооценка активов» | 10 «Основные средства» | |
| 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 10 «Основные средства» | |
| Отражение результатов дооценки основных средств раньше уценки | 10 «Основные средства» | 746 «Другие доходы от операционной деятельности» |
| 10 «Основные средства» | 423 «Дооценка активов» | |
| 423 «Дооценка активов» | 131 «Износ основных средств» | |
| Отражение суммы превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта основных средств при выбытии объекта с предприятия | 423 «Дооценка активов» | 441 «Нераспределенная прибыль» |
Износ основных средств
С течением времени машины, оборудование, здания и сооружения изнашиваются, приходят в негодность. Однако благодаря им уже произведены товары, построены дома, оказаны услуги, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на новую продукцию. В бухгалтерском учете процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию отражается путем начисления износа (амортизации).