- 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»;
- 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»;
- 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»;
- 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»;
- 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»;
- 976 «Списание необоротных активов»;
- 977 «Прочие расходы обычной деятельности»;
- 978 «Выплата страховых сумм и страховых возмещений»;
- 979 «Перестрахование».
По дебету субсчетов 971-977 отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».
Для учета доходов и расходов, которые возникают вследствие чрезвычайных ситуаций, Планом счетов предусмотрены счета 99 «Чрезвычайные расходы» и 75 «Чрезвычайные доходы».
По дебету счета 99 «Чрезвычайные расходы» отражается сумма признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовые результаты».
К расходам, связанным с чрезвычайными ситуациями, относятся как прямые потери в результате этих событий, так и расходы на осуществление мероприятий, связанных с предотвращением и ликвидацией таких результатов (возмещение, уплата сторонним организациям, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованного сырья, материалов).
Счет 99 «Чрезвычайные расходы» имеет следующие субсчета:
- 991 «Потери от стихийного бедствия»;
- 992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»;
- 993 «Прочие чрезвычайные расходы».
Счет 75 «Чрезвычайные доходы» предназначен для учета доходов, которые возникли вследствие чрезвычайных событий.
Счет 75 «Чрезвычайные доходы» имеет следующие субсчета:
- 751 «Возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций»;
- 752 «Другие чрезвычайные доходы».
По кредиту счета 75 «Чрезвычайные доходы» и его субсчетов отражается признанная сумма возмещения, в частности, страховыми организациями - потерь от чрезвычайных событий; по дебету – списание в порядке закрытия на счет 79 «Финансовые результаты».
5 Учет готовой продукции, товаров и их реализации
Деятельность любого промышленного предприятия направлена на получение прибыли от реализации изготавливаемой продукции. Готовой продукцией, предназначенной для продажи, признаются законченные производственные изделия, которые прошли испытания, приемку и соответствуют техническим условиям и стандартам.
Согласно пункту 6 П(С)БУ 9, готовая продукция, изготовленная на предприятии, для целей бухгалтерского учета включается в запасы. Поэтому методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции определяются П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 16 «Расходы».
Готовая продукция признается активом, если:
– существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от ее реализации;
– ее стоимость может быть достоверно определена.
Согласно пункту 7 П(С)БУ 9, единицей бухгалтерского учета готовой продукции является ее наименование или однородная группа (вид).
Себестоимость готовой продукции определяется согласно П(С)БУ 16. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость готовой продукции не изменяется, кроме случаев, предусмотренных п. 24 П(С)БУ 9.
Пунктом 11 П(С)БУ 16 дано определение двух понятий себестоимости готовой продукции:
– себестоимости реализованной продукции;
– производственной себестоимости продукции.
В производственную себестоимость входят:
– прямые материальные расходы;
– прямые расходы на оплату труда;
– другие прямые расходы;
– общепроизводственные расходы.
Себестоимость реализованной продукции состоит из:
– производственной себестоимости той продукции, которая была реализована за отчетный период;
– нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов;
– сверхнормативных производственных расходов.
Поскольку готовая продукция включена в производственные запасы предприятия, то и учитывается она на счетах класса 2 «Запасы».
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено применять:
– для отражения информации о затратах на изготовление продукции – счет 23 «Производство»;
– для отражения движения готовой продукции – счет 26 «Готовая продукция»;
– для отражения движения полуфабрикатов собственного производства – счет 25 «Полуфабрикаты».
Полуфабрикаты могут использоваться предприятием в собственном производстве или реализовываться сторонним организациям в качестве готовой продукции. Поэтому предприятия должны вести отдельный учет обеих групп полуфабрикатов. Если полуфабрикаты собственного производства используются предприятием только для собственных нужд, то, в соответствии с Инструкцией № 291, их движение и остатки учитываются на счете 23 «Производство».
Если же изготовленные предприятием полуфабрикаты используются для продажи, то их создание отражается по дебету счета 25 «Полуфабрикаты», а выбытие – по кредиту указанного счета.
Примеров, когда полуфабрикаты одновременно являются и сырьем или комплектующими, и продукцией, – множество (например, выплавляемый чугун может быть объектом продажи как готовая продукция или как полуфабрикат, т. е. сырье для выплавки стали).
Поступление готовой продукции собственного производства на склад отражается по дебету счета 26 по фактической производственной себестоимости. Инструкцией № 291 предусмотрена возможность в аналитическом учете отражать готовую продукцию по учетным ценам. В этом случае при списании такой продукции со счета 26 сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной со склада готовой продукции по учетным ценам. Уровень отклонений определяется путем деления суммарной величины отклонений на начало месяца и отклонений по продукции, поступившей на склад с производства в отчетном месяце, на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц на складе готовой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений, которая относится к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 26 "Готовая продукция" и дебету счетов, на которых отражено выбытие готовой продукции. Но обратим внимание, что пока П(С)БУ не предусматривает отражение готовой продукции по учетным ценам.
Реализация готовой продукции
При реализации готовой продукции предприятиям пришлось столкнуться с совершенно новым порядком отражения этой операции в бухгалтерском учете, т.к. в новом Плане счетов нет аналога счета 46 «Реализация». Новым Планом счетов предусмотрены новые классы счетов – класс 7 "Доходы и результаты деятельности" и класс 9 «Расходы деятельности», в которых отражаются операции по реализации готовой продукции или полуфабрикатов. Но если счета класса 7 обязательны для всех предприятий, то счета класса 9 ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, которые по собственному решению могут применять только счета класса 8 "Расходы по элементам".