План счетов и принципы организации аналитического учета. Основные модули системы бэст-4+ (стр. 6 из 27)

Если номенклатура продаваемых товаров достаточно велика, и счетов выписывается много, то подсчет по каждой номенклатуре количества обещанного во всех счетах, по которым не истек срок оплаты, товара, представляет непростую задачу. Такого рода задачи решаются в специфическом виде учета, который называется обычно торговым. Поэтому счета на оплату заносятся в большинство компьютерных систем учета, обрабатываются, отслеживается ход оплаты и отгрузки по каждому счету.

После выписки счета на оплату покупатель принимает решение, следует или нет его оплачивать. О факте перевода денег на наш расчетный счет покупатель может сообщить по телефону. Банк, скорее всего, по телефону такой информации не даст. Во всяком случае, пока операционист банка не начнет узнавать Вас по голосу. В любом случае, в банк придется сходить, и получить у своего операциониста специальный документ – банковскую выписку. На основании этого документа делаются бухгалтерские проводки. К банковской выписке банк прилагает копии документов, которые явились основанием для перечисления денег. В данном случае это будет платежное поручение покупателя в свой банк.

При получении аванса (предоплаты) от покупателя наступают определенные налоговые последствия. А именно, с аванса, по российскому законодательству, следует начислить НДС. Применять понятие добавленной стоимости к авансу, естественно, бессмысленно, поэтому российский чиновник потребовал от российского предпринимателя начислять НДС так, как если бы весь аванс представлял из себя добавленную стоимость. Но при этом чиновнику хотелось получить этот налог таким образом, чтобы не уменьшилась налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Поэтому, он потребовал его начислять не в корреспонденции со счетом финансового результата 903, как это происходит обычно при реализации товаров. По-видимому, вопрос о дебетовом счете при начислении НДС с авансов поначалу поставил его в тупик, и он не нашел ничего лучшего, чем рекомендовать делать это проводкой ДТ 62 КТ 6803. Но ведь счет 62 разбит, обычно, на отдельные аналитические счета. По каждому аналитическому счету делаются проводки, соответствующие расчетам с конкретным партнером. В дебет, когда покупателю передаются товары, в кредит – когда от покупателя поступают деньги. Если делать такую проводку на аналитический счет покупателя, будет очень сложно отследить баланс реальных взаиморасчетов.

Наглядно возникшую ситуацию можно представить себе на следующем примере. Представьте, что завтра в Воздушный кодекс РФ будет внесено положение: «Запрещается выпускать воздушное судно в полет с незатянутой подпругой». Авиаторы сначала возмутятся, кто-то начнет выяснять, а что такое подпруга, но потом все решат, что проще инструкцию все же выполнить, и нарисуют на каждом самолете поперек фюзеляжа красивую подпругу. Проблемы начнутся тогда, когда среди исполнителей найдется наиболее ретивый, который начнет прилаживать на фюзеляж настоящий ремень. Возникнут проблемы с аэродинамикой, вибрацией на высоких скоростях, и вообще с опасностью разрушения самолета.

Так и в серьезных компьютерных системах бухгалтерского учета. Разрушить систему отслеживания взаиморасчетов с большим количеством партнеров – это примерно то же самое, что развалить систему финансового управления предприятием. Поэтому большинство предприятий нарисовало подпругу – завели на счете 62 специальный субсчет, на который делались проводки по начислению НДС с авансов. Постепенно сложилась практика заводить этот субсчет не на счете 62, а на счете 76. И делать при отгрузке в счет аванса не сторнирование проводок в кредит этого счета, а проводки в дебет.

Положение усложняется и тем обстоятельством, что в налоговом кодексе отсутствует определение аванса. Точнее, «получение налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)» вряд ли можно считать определением. Поясню эту мысль конкретным примером.

Пусть некое предприятие отгрузило своему покупателю на 500 руб. конфет и на 500 руб. пряников. Отгрузило в долг, без предоплаты, и выдало накладную и счет-фактуру. В счет-фактуре позицию, соответствующую расчетно-платежному документу, оставили незаполненной. Через два дня покупатель перевел предприятию 1000 руб., и в платежном поручении, в позиции, соответствующей назначению платежа написал: «Оплата по счету-фактуре №…от … за конфеты». Спрашивается, нужно или нет в этом случае считать сумму в 500 руб. оплатой в счет предстоящих поставок конфет, и начислять дополнительный НДС? А если он написал: «Оплата по счету-фактуре №…от … за конфеты и пр.»? Ведь переписать в платежное поручение все позиции накладной все равно невозможно…

Итак, что такое аванс, не совсем ясно, но суммы полученных авансов нужно считать. Большинство бухгалтеров предпочитают считать аванс и долг синонимами кредитового и дебетового сальдо расчетов с покупателем. Тем не менее, в последние годы широко распространилась практика деления счета 62 на субсчета просто расчетов с покупателями и расчетов по авансам полученным. Такое разделение крайне озадачивает, тем более, что оно не является обязательным. Разве расчеты по авансам не являются частью текущих расчетов? Думается, что единственной целью такого разделения является необходимость получения информации для формирования декларации по НДС, тех ее строк, которые имеют отношение к полученным авансам и отгрузке в счет ранее полученных авансов.

Автор предлагает иной способ получения этой информации, с помощью специального забалансового счета «Авансы полученные». Когда в составе поступившего платежа есть аванс, на сумму аванса делается проводка в дебет этого счета. Когда в счет ранее поступившего аванса делается отгрузка товара – выполняется проводка в кредит. В такой конструкции выдерживается принцип: «Все взаиморасчеты с партнером на одном счете бухгалтерского учета». Как бы ни мешало его осуществлению налоговое законодательство.

Впрочем, вернемся от приятного ученого разговора на тему бухгалтерского учета авансов к нашей конкретной модели хозяйственной деятельности. Когда покупатель перечислит нам оплату, а это будет именно аванс, нам придется занести в компьютерную систему строку банковской выписки, которая отражает этот факт.

Кроме того, налоговое законодательство обязывает нас сформировать очень специфический документ – счет-фактуру на аванс. Это такая же счет-фактура, как та, что выписывается при перемещении материальных ценностей или оказании услуг, но вместо названия товара указывается «Авансовый платеж». Документ выписывается покупателю, но ему не отдается (почтальон Печкин просто отдыхает). Печатается в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером, и хранится в нашей бухгалтерии. Об авансовой счет-фактуре делается запись в книгу продаж. Таким образом, последовательность документов, обрабатываемых в этом событии, можно изобразить схемой 2.

Схема 2

Эти документы должны породить три проводки. Если через S обозначить сумму, поступившую от покупателя, проводки будут вычисляться по следующим формулам.

ДТ 51 КТ 62 S

ДТ 767 КТ 6803 S/118*18 (2)

ДТ АВ S

В нашем примере цена продажи 118т.р., поэтому вторая проводка и запись в книгу продаж будет на 18 т.р. Обычно НДС с авансов начисляют по максимальной ставке, т.к. сложно доказать, что деньги поступили в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых этим налогом по иным ставкам. Забалансовый счет АВ – упомянутый ранее счет для учета авансов. На забалансовые счета проводки делаются односторонние, без применения принципа двойной записи. 767 субсчет счета 76, на котором мы решили хранить суммы НДС с полученных авансов.

7.3. Перевод оплаты поставщику.

Получив предоплату от покупателя, мы получили возможность расплатиться с поставщиком. Естественно, что мы заинтересованы сделать это, по возможности, быстрее, чтобы поставщик и дальше давал нам товар без предоплаты. Чтобы перевести деньги поставщику, нам следует оформить специальный документ – платежное поручение, и сдать его в тот банк, где у нас открыт расчетный счет. Платежное поручение банку – это документ, на основании которого происходит подавляющее большинство всех перечислений безналичных средств.

Сам факт выписки платежного поручения не порождает бухгалтерских проводок. Банк может и не выполнить это поручение. По той причине, что на нашем расчетном счете не оказалось требуемой суммы, что платежное поручение неправильно оформлено и т.д. Основанием для проводки является банковская выписка, подтверждающая факт платежа с нашего расчетного счета. Таким образом, этому событию соответствует самый простой документооборот, представленный на схеме 3.

Схема 3

Этим документам соответствует одна проводка

ДТ 601 КТ51 S (3)

На сумму, в нашем случае, 59 т.р.

7.4. Отпуск товара покупателю.

Это событие порождает наиболее нетривиальную совокупность учетных операций. Прежде всего, достаточно ясно, что при отпуске товара, в любом случае следует распечатать два документа – расходную накладную и расходную счет-фактуру. Оба документа распечатываются в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерии нашего предприятия, один – передается покупателю. Накладная скрепляется подписями обоих партнеров и заверяется их печатями. Вместо печати покупателя к нашему экземпляру накладной может быть приложена выписанная его бухгалтерией доверенность на получение материальных ценностей.

Запись о счете-фактуре на реализацию делается в книгу продаж. В результате, в книге продаж налог со всей суммы продажи, в нашем примере 118 т.р., оказывается начисленным дважды. 18 т.р. с аванса и 18 т.р. при реализации. Первое начисление следует сторнировать, или аннулировать его другим способом. До 01.07.2003г. для этих целей в книгу продаж делалась специальная сторнирующая запись. Затем чиновники из министерства финансов решили, вероятно, что для такой нетривиальной страны, как Россия, подобный порядок слишком прост. И предложили вместо сторнирующей записи в книгу продаж делать запись в книгу покупок. То обстоятельство, что в результате, книга покупок теперь не имеет ничего общего с покупками, а книга продаж – с продажами, и что обе эти книги окончательно утратили последние эфемерные контрольные функции, должно, видимо, придавать особую пикантность российскому бухгалтерскому учету. В итоге, при добавленной стоимости в 59 т.р., в нашем примере в книге покупок начисляется НДС 36 т.р., а в книге покупок отражается его возмещение в 27 т.р. Студентам бывает сложно объяснить, почему при продаже надо делать запись в книгу покупок. Отчасти, правда, помогает пример с самолетом и подпругой…