Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия (стр. 2 из 12)

Все выше перечисленное относится к структуре счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Так, на определенном субсчете «Выручка» счета 90 формируется кредитовый оборот сумм поступлений от продаж продукций (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Одновременно на других счетах накапливается дебетовые обороты, характеризующие производительную (усеченную) себестоимость продаж, НДС, акцизы и другие подобные вычеты.

Обороты, показывающие движение элементов выручки, учитываются нарастающие итогами в течение финансового года по дебету и кредиту счета 90 и подлежат списанию (гашению), на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» по окончанию года с заключительными оборотами декабря. При этом субсчет 90-9 предназначен для ежемесячного балансирования величины синтетического счета 90, субсчет «Выручка» на суммы разниц между дебетовыми и кредитовыми оборотами остальных субсчетов. Получившиеся отклонения (дебетовые - убыток или кредитовые - прибыль) ежемесячно списывают соответственно с кредита или дебета субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Практически такова же методика исчисления финансовых результатов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Разница состоит лишь в том, что если по счету 90 формируется информация о продажах по обычным (основным) видам деятельности, то на счете 91 отражается операции характеризующие доходы и расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, то есть, операционные и внеоперационные доходы организации.

Новая методика учета выручки и финансовых результатов в части техники отражения оборотов на сетах учета финансового результата соответствует практики большинства стран с развитой рыночной экономикой. Дело в том, что в этих странах ранее действовал порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности только один раз в год, поэтому не было необходимости определения финансовых результатов ежемесячно.

В настоящее время комитет по международным стандартам финансовой отчетности утвердил МСФО 34 «Понятия финансовая отчетность», в котором предусматривается составление в периодической финансовой отчетности. В связи с этим применяемая техника исчисления финансовых результатов в определенной степени устарела.

Важными представляются инновации по учету операций на счете 99 «Прибыли и убытки». Фактически в новом Плане счетов сальдо по этому счету – это чистая прибыль организации, так как по дебету данного счета 99 теперь будут начисляться платежи по налогу на прибыль (доход), а также суммы, исчисляющиеся налоговых санкций.

1.3 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит счет «Прибыли и убытки». Сальдо на этом счете (дебетовое – убытки, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода.

Для формирования финансовых результатов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

- счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций;

- счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

Учет прибыли и убытков

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основной для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переводится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Схематично формирование чистой прибыли / убытка можно представить следующим образом. [7, с.65]

По счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводится субсчет 90-1 «Выручка от продаж», для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) – субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, - субсчет 90-4 «Акцизы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90-5 «Экспортные пошлины». Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других составляющих цены. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Рис.1.3.1 Формирование чистой прибыли

Рис. 1.3.2. Формирование финансового результата.

В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи производятся в обычном порядке.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 90-9 (в случае убытков). [6, с.187]

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажа» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

Таблица 1.3.1

Записи на счете 90 «Продажи» в течение месяца

Содержание учетной записи	Корреспондирующие счета
	По дебету	По кредиту
Выручка от продажи	62 «Расчеты с покуп-лями и заказчиками»	90-1 «Выручка от продаж»
Себестоимость продаж	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»
		20 «Основное производство»
		45 «Товары отгруженные»
Налог на добавленную стоим-сть	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Акциз	90-4 «Акциз»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Экспортные пошлины	90-5 «Экспортные пошлины»	68 «Расчеты по налогам и сборам»

В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-9, 90-3, 90-4, 90-5 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Таблица 1.3.2.

Учет прочих доходов и расходов

Содержание учетных записей	Корреспонденция счетов
	По дебету	По кредиту
Начисление прочих доходов (поступления от совместной деятельности, курсовые разницы, суммы до оценки активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков...)	Разные	91-1 «Прочие доходы»
Начисление прочих расходов (% по кредитам и займам, штрафы, пенни, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков, курсовые потери и др.)	91-2 «Прочие расходы»	Разные
Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов: ¨ превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-2, ¨ превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-1.	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыль и убытки»
	99 «Прибыль и убытки»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Закрытие субсчетов в конце отчетного года	91-1 «Прочие доходы»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	91-2 «Прочие расходы»

Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи».