Объектами учета затрат в управленческом учете являются центры ответственности: центры затрат, центры рентабельности, центры прибыли. В центрах затрат устанавливается и контролируется величина затрат за определенный период времени без сопоставления с выпуском продукции. В центрах рентабельности контролируется соотношение затраты – выпуск. В центрах прибыли контролируется размер прибыли. Соответственно виду центра ответственности устанавливаются полномочия их руководителей. Затраты, распределенные по центрам ответственности относятся затем на носители затрат – единицы продукции в соответствии с выбранным способом калькуляции.
Алгоритм контроля включает следующие этапы: установление целей (стандартов), определение масштабов допустимых отклонений от стандарта, измерение фактического значения хозяйственных показателей и сравнение их со стандартами. Затем следует этап действий по ликвидации отклонений или пересмотру целей (стандартов). Вместо термина "стандарт" в литературе часто используется термины "норматив", "норма".
Контрольные вопросы и задания по теме
1.1. Как организуется планирование и контроль на фирме?
1.2. Каково назначение, цели и организация бухгалтерского и управленческого учета?
1.3. Какие элементы включает в себя система управления затратами на фирме?
1.4. В каких подразделениях фирмы реализуются система управления затратами?
1.5. Дайте характеристику центров ответственности.
2.1. Классификация затрат в отечественной
и зарубежной практике: сходства и различия
Классификация затрат по важнейшим признакам в отечественной практике учета. Сходства и различия отечественных и зарубежных (западных) группировок затрат.
Классификация затрат по тому или иному признаку осуществляется в зависимости от целей планирования или контроля. Основные признаки классификации и, соответственно, группировки затрат приведены в табл. 1.
Таблица 1
Классификация затрат
| Признаки классификации | Группировки затрат |
| По экономическим элементам | Экономические элементы затрат |
| По статьям себестоимости | Статьи калькуляции себестоимости |
| По отношению к технологическому процессу | Основные, накладные |
| По способу отнесения на себестоимость продукта | Прямые, косвенные |
| По составу | Одноэлементные, комплексные |
| По роли в процессе производства | Производственные, непроизводственные |
| По целесообразности расходования | Производительные, непроизводительные |
Продолжение табл. 1
| Признаки классификации | Группировки затрат |
| По возможности охвата планом | Планируемые, непланируемые |
| По возможности нормирования | Нормируемые, ненормируемые |
| По отношению к объему производства | Переменные, постоянные |
| По периодичности возникновения | Текущие, единовременные |
| По отношению к готовому продукту | Затраты на незавершенное производство, |
| По местам возникновения затрат | Выделяют соответствующие подразделе |
Группировки затрат в отечественной и западной теории и практике сходны. При этом отечественный подход отличается большей строгостью и научностью. Западный подход прагматичен, зачастую в ущерб научности анализа.
Отличие отечественных и западных классификаций затрат состоит, главным образом, в приоритетах их применения. Для отечественной практики наибольшее значение имеют классификации по экономическим элементам и по статьям калькуляции, а для западной практики – по отношению к объемам производства и по местам возникновения затрат. В условиях развитого рынка деление затрат на переменные и постоянные по отношению к объему производства является критически важным.
2.2. Схема формирования себестоимости продукции
Производственный процесс и затраты. Типовые классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции и формирование себестоимости продукта.
В производственном процессе взаимодействуют три основных элемента: предметы труда, средства труда и труд человека.
В отечественной практике применяется типовая классификация затрат по экономическим элементам и типовая (или основанная на ней) классификация статей затрат, в которых можно проследить группы затрат, связанные с элементами производственного процесса. Для управления затратами применяется классификация по статьям калькуляции себестоимости.
Один из вариантов типовой классификации затрат по статьям калькуляции себестоимости представлен в табл. 2.
Таблица 2
Калькуляция себестоимости
| № пп. | Статьи затрат | Сумма, руб. |
| 1 | Материалы (минус возвратные отходы) | |
| 2 | Покупные изделия | |
| 3 | Полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций | |
| 4 | Оплата труда работников, непосредственно занятых выпуском продукта | |
| 5 | Отчисления в социальные фонды | |
| 6 | Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования | |
| 7 | Общепроизводственные расходы | |
| 8 | Потери от брака | |
| 9 | Общехозяйственные расходы | |
| Итого: производственная (заводская) себестоимость | ||
| 10 | Коммерческие расходы | |
| Итого: полная себестоимость |
В практике предприятий номенклатура статей себестоимости может существенно отличаться от типовой, как правило, в сторону увеличения количества статей затрат в соответствии с целями управленческого учета. Например, для пищевых предприятий дифференцируются материальные затраты: основное сырье, основные материалы, вспомогательные материалы и т. д., выделяются в отдельные статьи затрат транспортно-заготовительные расходы, топливно-энергетические ресурсы и др.
Себестоимость продукции формируется последовательно. Сначала в нее включаются прямые затраты. По типовой классификации прямые затраты – это статьи с 1-й по 5-ю. Косвенные затраты производственных подразделений (статьи 6-я и 7-я) распределяются по продуктам в соответствии с выбранной базой распределения. Накладные расходы (статьи 9-я и 10-я) распределяются сначала по производственным подразделениям, а затем по продуктам или сразу по продуктам по выбранным соответственно базам распределения. Процедура распределения затрат зависит от выбранного способа калькуляции.
2.3. Проблемы классификации затрат на постоянные
и переменные
Поведение затрат в зависимости от объема производства. Относительность (условность) классификации затрат на переменные-постоянные. Методы деления затрат на переменные-постоян-ные: метод высшей и низшей точки, метод корреляции, применение линейных регрессионных моделей.
При изменении объема производства (степени загрузки производственной мощности) отдельные составляющие затрат могут оставаться постоянными, но могут и меняться в зависимости от изменения объема. Переменные затраты в зависимости от характера их изменения могут изменяться линейно, т. е. пропорционально объему производства, изменяться прогрессивно, т. е. с увеличением относительной скорости роста затрат при изменения объема или дегрессивно, т. е. с уменьшением относительной скорости. Как правило, при анализе изменения затрат от объема производства используют линейные модели, которые удовлетворительно описывают изменение затрат при сравнительно небольших изменениях объема производства.
Деление затрат на постоянную и переменную составляющие является условным. Отнесение одних и тех же затрат к постоянным или переменным зависит от временного периода анализа поведения затрат и от делимости производственных факторов. Определение зависимости или независимости затрат от объема производства по статистическим данным о деятельности предприятия может быть выполнено с помощью расчета коэффициента парной корреляции или по критерию Фишера.
Методы деления затрат на постоянную и переменную составляющие можно разделить на графические и аналитические. Метод корреляции – это графический метод определения зависимости затрат от объема производства вида
Ci = FCi + vСi Q
где FCi – постоянные затраты; vСi – переменные затраты на единицу продукции; Q – объем производства.
Простейший аналитический метод – это метод высшей и низшей точки. Коэффициенты вышеприведенного уравнения находятся по паре известных значений минимального и максимального объема производства и соответствующих им затрат. Естественно, такой метод дает значительную погрешность. Типичным аналитическим методом нахождения коэффициентов этого уравнения является классический метод наименьших квадратов, методика использования которого описана в литературе по статистике. Дополнительным удобством метода наименьших квадратов является то, что полученные в ходе расчета данные позволяют оценить значимость коэффициента vСi и, таким образом, оценить зависимость или независимость затрат от объема производства.