Все выплаты, произведенные за счет ФСС РФ, оформлены должным образом и нарушений в начислении нет.
2.5 Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
Расчеты, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки производятся в установленном порядке главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями (НК РФ). На каждого налогоплательщика в организации ведется «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» за 2007 год форма 1-НДФЛ. В совокупный доход граждан Российской Федерации входят все доходы, перечисленные в ст. 210 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не входят в совокупный доход граждан.
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.
На основании заявления, копии свидетельства о рождении ребенка и других документов физическому лицу организация уменьшает налоговую базу в размерах и видах, установленных НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты применяются в организации в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база таких доходов, уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется в ООО «Заря» гражданам, выполнявших интернациональный долг в Республики Афганистан.
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщикам которые перечислены в пп.1-2 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающем итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
Налоговый вычет 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ с изменениями и дополнениями) работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется на основе их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Налогоплательщики, имеющие право на вычет 500, 400 рублей, выбирают максимальный из указанных вычетов.
Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. На основании гл.23 НК РФ граждане Российской Федерации (резиденты РФ) облагаются налогом в размере 13% , для иностранных граждан (не являющиеся резидентами РФ) доходы облагаются 30%
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
Основанием для удержания и перевода алиментов (ст. 138 ТК РФ) являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей в размере указанном в исполнительном листе, но не более 70% заработной платы (если большая задолженность по алиментам). Алименты удерживаются со всех видов доходов за минусом налога на доходы физических лиц. Алименты в день выдачи заработной платы перечисляются на расчетные счета получателя в сбербанке. Учет расчетов алиментов организован на субсчете 76/1 «Алименты». Удержания из заработной платы производятся в ООО «Заря» без нарушений.
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.
Синтетический учет оплаты труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. В организации применяется журнально-ордерная система.
1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале-ордере №10/1, где отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, также отражаются суммы начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91.
2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
в журнале-ордере №1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
в журнале-ордере №2 – перечисленные суммы зарплаты на счета работников в сбербанке
в журнале-ордере №8 – суммы удержанных налогов (счет 68), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).
Сводные данные кредитовых и дебетовых оборотов совпадают с данными Главной книги (сч.70 и 69). Сальдо по этим счетам тождественны показателям баланса ф.№1 по ст. «Расчеты кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала. На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам м окладам за профессиональной мастерство, высокие достижения в труде, выплаты включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемый за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).
Выплаты из фонда оплаты труда включены в себестоимость продукции и относятся в дебет счета 20, 22, 23, 26 с кредита счета 70.
Единый социальный налог начисленный с ФОТ с дебета счета 20, 22, 23, 26 в кредит счета 69 полностью включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:
- компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
- выходное пособие при увольнении;
- оплата больничного листа первых двух дней за счет организации.
2.7 Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
Согласно п.1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающем итогом (п.2 ст.237 НК РФ). Государственные внебюджетные фонды в себя включают:
- ПФР федеральный бюджет Российской Федерации;
- Пенсионный фонд Российской Федерации:
а) взносы на страховую часть трудовой пенсии,
б) взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
- Фонд социального страхования Российской Федерации;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Федеральным законом от 20.07.2004г. №70-ФЗ внесены изменения в главу 24 НК РФ, в частности, в ст.241 с 01.01.2005г. изменены ставки единого социального налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога (20%) исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов (14%) на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Абзацем первым пункта 3 ст.243 НК РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода.
Абзацем 2 пункта 3 ст.243 определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течении всего текущего налогового периода.