Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Контроллинг» для студентов специальности 050206 дневной формы обучения Харьков-2006 (стр. 3 из 5)

7. Garrison Ray H. Managerial accounting: Concept for planning, control decision making. - 6th ed. .Homewood (IL); Boston (MA): Irwin, 1991. 810 c.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ НА ТЕМУ: «Бюджетный контроль и анализ отклонений»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Методы анализа отклонений. Гибкие бюджеты

2. Определение значимости отклонений

3. Отклонения первого уровня

4. Декомпозиция отклонений по цене и использованию ресурсов для материлов и прямой заработной платы

5. Анализ отклонений накладных расходов

6. Расчетная часть

Заключение

Список источников информации.

МЕТОДЫ АНАЛИЗА ОТКЛОНЕНИЙ

Состав и взаимосвязь этапов анализа отклонений от показателей бюджета характеризует рис. А-1.

А. Анализ отклонений от жесткого бюджета по величине дохода и прибыли. Отклонение по уровню прибыли может объясняться как изменением валовой маржи, (которое в свою очередь может происходить вследствие: а) изменения цен реализации продукции; б) или отклонения величины затрат), так и изменением объема сбыта.

Б. Анализ структуры издержек.

Прямые издержки следует рассматривать в определенной структуре, которая бы отвечала структуре валовой маржи. Следует различать, таким образом, следующие виды прямых затрат: прямые материальные затраты; прямой труд, переменные операционные расходы, прямые расходы в сбытовой деятельности. Что касается анализа специфических постоянных затрат, то здесь следует выявить, какие изменения произошли в постоянных издержках данному товару, либо по товарной группе.

Аналогично оценке специфических постоянных затрат нужно проанализировать общие постоянные затраты.

Здесь необходимо провести исследование:

загрузки производственных мощностей;

уровня сервиса и качества поставок.

Более детальное рассмотрение загрузки производственных мощностей на предприятии показывает, в каком объеме рассматриваемый объект (товар), рентабельность (степень отдачи) которого устанавливается посредством вычисления маржинального дохода (валовой маржи, разница между выручкой и переменными издержками) поглощает постоянные издержки (в особенности связанные с местом возникновения затрат) при данной существующей загрузке производства.

Учитывая, что отклонение обычно является функцией многих факторов, его анализ заключается в оценке вклада каждого из них, нейтрализуя влияние других. Для этого результирующее отклонение должно быть разложено на несколько частных отклонений.

Декомпозиция бюджетных отклонений осуществляется на нескольких уровнях (рис. А-1).

Рисунок А-1—Уровни декомпозиции общего отклонения

2 АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТАТИЧНОГО (ЖЕСТКОГО) БЮДЖЕТА

Отклонения от жесткого бюджета или отклонения первого уровня (First-level variances) – это разность между фактическими и бюджетными показателями.

В случае предприятия, выпускающего один вид продукции, на результат (величину дохода) влияют только две переменные:

1) фактические (P_e) и стандартные (плановые) (P_s) единичные цены;

2) фактически проданное (Q_e) и стандартное (плановое) (Q_s) количество.

Общее отклонение результатов деятельности в этом случае раскладывается на отклонение по цене (Revenue Sales-Price Variance) и отклонение по объему продаж (Revenue Sales-Volume Variance).

Рисунок А-2 – Декомпозиция общего отклонения по объему продаж

В случае многономенклатурного предприятия или дивизиона подключается дополнительная переменная – структура продаж. Действительно, при различных ценах на реализуемые товары небезразлично, что продается такое-то количество одного товара, а не другого. Поэтому требуется дальнейшая детализация отклонений в зависимости от структуры продаж, от доли рынка и т.д.

В этом случае отклонение дохода за счет количества проданного (Revenue Sales-Quantity Variance) определяется как произведение разности между общим фактическим и стандартным количеством проданных изделий на средневзвешенную стандартную цену товара.

E_q=(Q_{e –}Q_s) × Σd_is×P_is , (1)

где d_is – удельный вес i-го товара в общем стандартном количестве проданного.

Отклонение дохода от продаж за счет цены товара (Revenue Sales-Price Variance) – это разность между фактическим объемом продаж в денежном выражении и суммой произведений фактически проданных количеств различных товаров на их стандартные цены.

E_p = B_e - ΣQ_e×P_s_,(2)

где B_e– фактический объем продаж в денежном выражении.

Отклонение дохода от продаж за счет структуры продаж (Revenue Sales-Mix Variance) определяется по формуле:

E_d= ΣQ _e×d _ie× P _is – B_s . (3)

Отклонения от статичного бюджета можно разложить по методу трех отклонений (рис. 3):

а) по цене продаж;

б) по структуре продаж;

в) по количеству проданного.

Рисунок 3 – Метод трех отклонений

Пример.

Таблица 1– Исходные данные для анализа отклонений от статичного (жесткого) бюджета

по цене, структуре продаж и количеству

	План			Факт
	Товар А	Товар Б	Всего	Товар А	Товар Б	Всего
Кол.-во, тыс. шт.	132	33	165	135	15	150
Цена	10	20	12	12	15	12,3
Доход	1320	660	1980	1620	225	1845
Фактическое количество при плановой структуре продаж: 150×0,8; 150×0,2				120	30	150

Суммарное отклонение: 1845-1980=(135) тыс. грн, Н.

Таблица 2 – Структура продаж (по заданию)

Товар	Удельный вес
Товар	план	факт
А	0,8	0,9
Б	0,2	0,1

РЕШЕНИЕ

Таблица 3 – Анализ отклонений (Б- благоприятное отклонение; Н – неблагоприятное)

Отклонение по цене (135×12+15×15)- (135×10+15×20)	195 Б
Отклонение по структуре (135×10+15×20) - (120×10+30×20)	(150) Н
Отклонение по объему (120×10+30×20) -1980	(180) Н
Суммарное отклонение	(135) Н

Выводы

Наиболее существенное неблагоприятное отклонение – это отклонение по объему продаж на (150-165) единиц, а также структуре продаж, в сторону более дешевых товаров.

Это отклонение частично компенсировано за счет увеличения средневзвешенной цены на 0.3 грн.

Причины отклонений могут быть различными: недостаточность коммерческих усилий, отсутствие мотивации продавцов, неудовлетворительная адаптация товаров к потребностям рынка, завышенные цены, нарушение качества.

Когда причины отклонений известны, речь идет о корректирующих действиях для ликвидации возможного отставания по объему продаж накопительным итогом и выхода на траекторию, ведущую к конечной цели. Чаще всего это меры по стимулированию продвижения продаж, расширению торговых каналов, ускорению внедрения на рынок новых продуктов и т.п.

В некоторых случаях причины отклонений могут иметь внешний характер. Если окажется, что причины отклонений имеют длительное действие, а отклонения будут накапливаться, то в этом случае важно, чтобы управляющий центром дохода (начальник сбытового подразделения) вышел на вышестоящий уровень с предложением о модификации целей по сбыту, чтобы:

обеспечить компенсацию на других сегментах рынках, по другим товарным группам, если речь идет о неблагоприятных отклонениях;

изменить программу продаж.

3. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ ГИБКОГО БЮДЖЕТА

Все отклонения от гибкого бюджета (Flexible budget variance) отражают отклонения от бюджетной величины затрат, скорректированной на фактический уровень деловой активности.

Отклонения по величине затрат делятся на несколько видов:

1) отклонение прямых трудовых затрат;

2) отклонение затрат основных материалов;

3) отклонение переменных накладных расходов;

4) отклонение постоянных накладных расходов.

Априори общее отклонение прямых затрат можно анализировать тремя способами (рис. 4).

Рисунок 4 – Способы декомпозиции отклонений затрат

Так, для выявления отклонений по расходованию сырья и материалов для центра затрат больше подходит второй способ декомпозиции отклонения. Действительно, начальник цеха не влияет на цены закупаемых материалов, и его контролируемым показателем является расход материалов, установленный по стандартным ценам.

Условимся определять отклонения как разность между фактическими затратами и бюджетными затратами.

Следовательно, отклонения являются благоприятными (Б), если фактические затраты меньше бюджетных (отклонение имеет отрицательный знак). Неблагоприятные отклонения (Н) появляются тогда, когда фактические затраты превосходят бюджетные (отклонение положительное).