Нормативы услуг аудиторов КМАП издает в двух вариантах:
· Международные нормативы аудита (МНА),
· Международные нормативы сопутствующих с аудитом работ (МНА/СР).
Аудит должен проводиться в соответствии с международными нормативами и международными нормами этики профессий бухгалтеров, утвержденных МФБ.
Разработкой международных аудиторских стандартов занимается Международный комитет по аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, которая была создана в 1977 г.
В настоящее время изданы следующие стандарты:
1. Международные стандарты проведения аудита (IAG):
IAG 1. Цели и объем проверки финансовых отчетов.
IAG 2. Письмо о согласии на проведение аудита.
IAG 3. Основные принципы проведения аудита.
IAG 4. Планирование.
IAG 5. Использование результатов работы других аудиторов.
IAG 6. Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и соответствующих средств внутреннего контроля в связи с проведением аудита.
IAG 7. Контроль качества аудита.
IAG 8. Данные аудита.
IAG 9. Документация.
IAG 10. Использование результатов работы внутреннего аудитора.
IAG 11. Обман и ошибки.
IAG 12. Аналитическая проверка.
IAG 13. Заключение аудитора по финансовым отчетам.
IAG 14. Прочая информация в документах, содержащих проверенные финансовые отчеты.
IAG 15. Проведение аудита в условиях электронной обработки данных.
IAG 16. Компьютерные методы аудита.
IAG 17. Заинтересованные стороны.
IAG 18. Использование работы эксперта.
IAG 19. Аудиторская выборка.
IAG 20. Влияние использования электронной обработки данных на изучение и оценку системы учета и соответствующих средств внутреннего контроля.
IAG 21. Датирование заключения аудитора.
IAG 22. Пояснения руководства.
IAG 23. Действующие предприятия.
IAG 24. Специальные отчеты аудитора.
IAG 25. Существенность и аудиторский риск.
IAG 26. Аудит учетных оценок.
IAG 27. Изучение перспективной финансовой информации е).
IAG 28. Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке финансовой отчетности).
IAG 29. Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры.
2. Стандарты по оказанию сопутствующих услуг (IAG/RS):
IAG/RS 1. Основные принципы обязательств по использованию обзоров.
IAG/RS 2. Обзор финансовых отчетов.
IAG/RS 3. Обязательства по выполнению согласованных процедур.
IAG/RS 4. Обязательства по сбору финансовой информации.
Национальные нормативы аудита, независимо от вида аудита, разделяются на:
· Национальные нормативы внешнего аудита;
· Национальные нормативы внутреннего аудита.
Аудиторские стандарты дают возможность поддерживать аудиторскую деятельность на соответствующем уровне, вынуждают аудитора постоянно повышать свой профессионализм.
В отличие от стандартов нормы не предусматривают основных принципов, но содержат указания, касающиеся процедур (например подготовка аудиторских отчетов). Аудиторы могут не придерживаться норм, но должны объяснить, почему это происходит.
Под стандартами аудита понимают основные принципы, которых следует придерживаться при проведении аудиторских проверок. Аудиторскими стандартами предусмотрены требования к выводам, в которых должны отображаться такие профессиональные качества, как независимость, компетентность. Стандартами предусмотрено, что аудиторская деятельность должна быть спланирована, изучено состояние внутрихозяйственного контроля.
Стандарты аудита объединены в три группы:
1. общие стандарты.
2. стандарты практической работы.
3. стандарты составления отчета (заключения).
Общие требования к стандартам: должны характеризоваться лаконичностью и включать в себя вступление, основное содержание, практические направления.
Рабочие стандарты – правила, которыми пользуется аудитор при проведении проверки (подготовка к проверке (сбор информации), оценка данных внутреннего аудита).
По самым существенным вопросам у отечественных аудиторских фирм сформировались определенные правила, которые условно можно назвать внутрифирменными стандартами:
1. Определение целей соглашения - предварительное планирование аудиторской проверки и формулирование ее целей и средств для достижения этого.
2. Обзор бизнеса - изучение коммерческой деятельности клиента с обязательным учетом отраслевых особенностей, а при необходимости - с приглашением в качестве экспертов специалистов в данной области бизнеса.
3.Оценка качества и эффективности системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита - оценивается информация, необходимая для разработки стратегии аудита.
4.Оценка возможного риска - используя сведения о клиенте и о состоянии системы внутреннего контроля, определяется риск как мошенничества, так и риск невыявления ошибок.
5. Определение стратегии аудиторской проверки - обобщаются оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.
6. План независимых обследований - определяют сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
7. Оформление аудиторского заключения - аудиторское заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки.
Основной целью аудита является (согласно законодательству) удостоверение независимым аудитором годовой отчетности проверяемого предприятия, а также разработка правильного представления о результатах хозяйственных операций и финансовом состоянии на конец отчетного периода с обязательной оценкой ее законности и правильности учета операций, связанных с изменением Уставного фонда, различными трансформациями предприятия, изменениями способов реализации ценных бумаг и методов выплаты дивидендов по ним.
Различают аудит добровольный и обязательный.
Добровольный (инициативный) аудит проводят по заказу заинтересованной стороны, когда проверка не предусмотрена установленным порядком.
Обязательный аудит проводят в соответствии с законом, т.е. предприятие-заказчик обязано пригласить аудитора для проверки своей финансово-хозяйственной деятельности. Обязательный аудит направлен на защиту интересов предприятия и государства от искажения показателей бух. баланса и финансовой отчетности субъектов предпринимательской деятельности. Обязательный аудит ведут в соответствии с государственными и нормативными актами по данным годового отчета перед подачей аудиторского заключения в налоговую администрацию, при получении банковского кредита, перед эмиссией ценных бумаг.
По форме и цели осуществления различают аудит внутренний (зависимый, т.е. подчиненный той фирме, в которой он проводится) и внешний – независимый.
Внутренний аудит –это независимая оценка деятельности предприятия (определение его платежеспособности и предотвращение банкротства), проводимая на предприятии или в его подразделениях. За внутренний аудит отвечает само предприятие или его контролирующий орган, руководитель которого подчиняется руководству предприятия.
Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная, производственная, коммерческая и др. деятельность предприятия.
Внутренний аудит призван обеспечить повышение эффективности работы предприятия, его рентабельность и укрепление финансового состояния.
Цель внутреннего аудита – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия путем сопоставления затрат и выгод фирмы от них (проверка внутренней отчетности предприятия).
Операционный аудит (аудит результатов, или управленческий аудит является разновидностью внутреннего аудита) - изучение аудиторами операций компании с целью сформулировать рекомендации по экономичному использованию ресурсов, эффективному достижению цели.
Цель операционного аудита – помочь руководителям предприятия в выполнении их обязанностей для увеличения рентабельности.
Внешний аудит – пользуется услугами и контролирует внутренний аудит. Проводится аудиторскими службами по договору с предприятием – заказчиком о проведении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, а также разработке пропозиций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования.
Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Его цель – проверить законность хозяйственных операций, достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, а также определить, на сколько соответствует ведение бухгалтерского учета установленным стандартам и процедурам, т.е. действующим правилам и положениям.
Внешний аудит может быть добровольным (инициативным), когда проводится по инициативе заинтересованной стороны, и обязательным (предусмотренным законом). Он независим по отношению к контролируемому предприятию и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).
В зависимости от способов контроля и систем контрольных процедур различают аудит и ревизию.
Аудит – это независимая проверка балансов и финансовой отчетности объектов хозяйствования с целью получения аудиторских заключений, которые являются обоснованным доказательством в процессе решения конфликтов в суде между собственником и его контрагентами.
Результат ревизии объявляют трудовому коллективу и оформляют актом ревизии.