1.2. Предмет, объекты и метод аудиторской деятельности
Предмет аудиторской деятельности изучает:
· на стадии производства - эффективность использования труда, его предметов и средств, соответствие их действующему законодательству и нормативно – правовым актам;
· на стадии распределения продукта – аудит направлен на его использование с целью удовлетворения нужд государства, на возмещение средств производства, распределение созданного продукта;
· на стадии обмена - предмет аудита включает договорные отношения, операции сбыта и заготовления, расчетов и удовлетворения спроса на необходимые товары народного потребления;
· на стадии потребления - аудит проверяет производственное потребление, связанное с обновлением и расширением производственных фондов и удовлетворением государственных нужд.
Таким образом, предметом аудиторской деятельности является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта, достоверности отражения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, исследования эффективности деловой активности и выполнения действующего законодательства, т.е. состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, находящейся в сфере аудиторской проверки.
Объекты аудиторской деятельности - это взаимосвязанные экономические, организационные, информационные, технологические и другие стороны функционирования исследуемой системы, состояние которой может быть оценено количественно и качественно.
В зависимости от состава и структуры объекты аудита классифицируются:
· по видам,
· по сложности,
· по отношению к сфере деятельности,
· состояние объектов во времени,
· по характеру оценки,
· по сроку пребывания в поле деятельности аудита,
· по видам.
Метод аудиторской деятельности – совокупность способов и приемов, используемых для исследования состояния изучаемых объектов.
К методическим приемам аудита относятся:
· органолептические методы (от organon – инструмент): инвентаризация, контрольное измерение, выборочное наблюдение, сплошные наблюдения, ттехнологический контроль, химико-технологический контроль, экспертизы, служебное расследование, эксперимент.
· расчетно-аналитические: экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические.
· документальные – исследование документов (книги, журналы, оборотные ведомости, накопительные и разработочные таблицы, Главная книга, оборотная ведомость по синтетическим счетам).
· обобщение и реализация результатов аудита (группировка недостатков и нарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в выводах аудитора, решений по результатам аудита).
1.3. Организация аудита и его нормативно-правовое обеспечение
Для осознания сущности и логики методов аудита, технических приемов, степени тщательности проведения аудита следует понять условия и организационные рамки его осуществления.
Вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины. Организацию аудита возглавляет Аудиторская палата Украины, которая в соответствии с законодательством является неправительственным органом.
Аудиторская деятельность регулируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности" от 22 апреля 1993 г. № 3125-ХІІ (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины). Этот Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения этого Закона действуют на территории Украины и распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности.
Аудиторская деятельность включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставления других аудиторских услуг.
Аудиторские услуги предоставляются в форме аудита, экспертиз, консультаций по вопросам учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Прибыль (доход) от аудиторской деятельности облагается налогами в соответствии с действующим законодательством.
Законом Украины "Об аудиторской деятельности" создана Аудиторская палата Украины, полномочия которой определяются этим Законом и уставом Аудиторской палаты Украины (далее АПУ).
Аудиторы или их коллективы имеют право объединиться в общественную организацию — Союз аудиторов Украины, которая может открывать местные ячейки при наличии не менее пяти аудиторов, которые являются членами Союза. Союз аудиторов Украины имеет право делегировать своих представителей к АПУ и досрочно их отозвать, а также может вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита.
Таким образом, основными задачами АПУ являются:
• организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов предпринимательской деятельности;
• предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений относительно сертификации и т.п.);
• предоставление субъектам предпринимательской деятельности методической помощи по вопросам учета, анализа, контроля;
• подготовка и повышение квалификационного уровня аудиторов и т.п.
Сертификация (признание квалификационной пригодности) аудиторов осуществляется на основании ст. 12 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" и "Положения о сертификации аудиторов", принятого Аудиторской палатой Украины от 27 ноября 1997 г. (протокол № 6015).
Сертификацию аудиторов осуществляет Аудиторская палата Украины.
В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" аудитором может быть гражданин Украины, который имеет квалификационный сертификат, подтверждающий его право на занятие этой деятельностью на территории нашей страны.
Квалификационный сертификат — официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах, в банках или в этих структурах одновременно.
Квалификационный сертификат выдается:
· серия А - для проведения аудита на предприятиях и в государственных обществах,
· серия Б – в банках,
· серия АБ – на предприятиях и в банках одновременно.
АПУ и ее региональные отделения выдает документы серий А, Б и АБ (региональные только А) в индивидуальном порядке .
Лицензия – разрешение на занятие аудиторской деятельностью (см. Инструкцию о порядке выдачи ауд. фирмам и отдельным аудиторам лицензии на занятие ауд. деятельностью от 25.09.97г., протокол №58 – стр. 49)
Право на получение сертификата аудитора имеют граждане Украины, которые получили высшее образование, имеют определенные знания по вопросам аудита и опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста.
Сертификация граждан Украины осуществляется Аудиторской палатой Украины и ее региональными отделениями. Экзамены по определению знаний по вопросам аудита сдают в индивидуальном порядке, утвержденном решением АПУ соответственно программе сертификации. Лица, которые не сдали экзамены, имеют право на повторную их сдачу не раньше, чем через год после принятия решения Аудиторской палатой Украины.
Срок действия сертификата не может превышать 5 лет.
В соответствии с решением Аудиторской палаты Украины от 31 октября 2000 г. (протокол № 95) утверждены Положения о Реестре субъектов аудиторской деятельности (далее Реестр) — официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм (юридических лиц) и аудиторов-предпринимателей (физических лиц) — субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрировали свою аудиторскую деятельность согласно закону Украины "Об аудиторской деятельности".
Положение о реестре аудиторских фирм и аудиторов, единолично предоставляющих аудиторские услуги, – извлечение из протокола заседания АПУ от 23. 02. 2001г. №110. Причем определение аудита, аудиторской деятельности или аудиторских услуг и субъектов аудиторской деятельности регламентируется Законом Украины "Об аудиторской деятельности", Национальными нормативами аудита и Кодексом профессиональной этики аудиторов Украины.
В соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности" ведение Реестра возложено на Аудиторскую палату Украины.
При включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности выдается свидетельство установленного Аудиторской палатой Украины образца.
Аудиторская палата Украины ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, делает достоянием гласности в средствах массовой информацию Реестра субъектов аудиторской деятельности, которые раньше времени подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год. Изменения, внесенные в Реестр, обнародуются ежемесячно. Ответственность за достоверность предоставленных для внесения в Реестр данных несут руководители субъектов аудиторской деятельности.
Региональные отделения АПУ и САУ контролируют и подтверждают представленную в Реестр информацию, которая касается аудиторских фирм (аудиторов) их регионов.
Национальные нормативы аудита, Кодекс чести аудиторов Украины (утверждены решением аудиторской палаты Украины №73 от 18.12.1999г.) устанавливают основные принципы аудита, правила предоставления аудиторских услуг и являются фундаментальными основами аудиторской этики. В соответствии с этим принципы аудита можно разделить на две группы: