По результатам аудиторской проверки подготавливают аудиторское заключение, состоящее из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.
Аудиторское заключение брошюруют вместе с бухгалтерской отчетностью и предоставляют для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта. При этом всем внешним заинтересованным лицам (в налоговые службы, в кредитные учреждения, в средства массовой информации в случае публикации баланса, и т.п.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение — это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), составленный в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержащий выводы относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Аудиторское заключение составляется в произвольной форме, но обязательно должно включать следующие разделы:
· заголовок аудиторского заключения;
· назначение аудита;
· введение;
· масштаб проверки;
· заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности;
· дата составления аудиторского заключения;
· адрес аудиторской фирмы;
· подпись, заверяющая аудиторское заключение.
Аудитор может оценить существенность ошибок в системе учета и внутреннего контроля предприятия клиента, обнаружить степень их влияния на финансовую отчетность.
Следует указать на то, использовался или не использовался принцип выборочной проверки информации и что во время проверки аудитор обращал внимание только на существенные ошибки.
Аудитор должен предупредить руководство предприятия, на котором проведена аудиторская проверка, о его ответственности за несвоевременное представление аудиторского заключения налоговым органам в случае проведения обязательного аудита.
Аудиторское заключение составляют с соблюдением установленных норм и стандартов, оно может содержать подтверждения или аргументированный отказ от подтверждения достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству финансовой отчетности предприятия-клиента. Перед составлением аудиторского заключения аудитор окончательно оценивает аргументированность своих утверждений и доказательств.
Аудиторское заключение может быть:
· безусловно положительным,
· условно-положительным,
· отрицательным,
· дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.
1. Безусловно положительное заключение — предоставленная информация дает соответствующее действительности и полное представление о реальном составе активов и пассивов, хозяйственная деятельность осуществляется в соответствии с действующим законодательством, система учета отвечает законодательным и нормативным требованиям, финансовая отчетность составлена на основании настоящих данных учета и достоверно отображает финансовое состояние.
2. Условно-положительное заключение (существует фундаментальная неуверенность). В связи с невозможностью проверки отдельных фактов аудитор не может высказать свое мнение относительно указанных моментов, но они имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают действительное финансовое состояние.
Аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о соответствии хозяйственной деятельности действующему законодательству. Система учета отвечает законодательно-нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основании достоверных данных и в целом достоверно отражает фактическое финансовое состояние.
3. Условно-положительное заключение (существует фундаментальное несогласие). Некоторые операции оформлены с нарушением установленного порядка. Однако указанные моменты имеют ограниченное влияние на состояние дел в целом и не искажают соответствующее действительности финансовое состояние.
Аудитор считает возможным подтвердить, что за исключением упомянутых ограничений предоставленная информация свидетельствует о соответствии осуществляемой хозяйственной деятельности действующему законодательству. Система учета отвечает законодательным и нормативным требованиям. Финансовая отчетность составлена на основании достоверных (настоящих) финансовых данных и в целом достоверно отражает фактическое финансовое состояние.
4. Отрицательное заключение. Аудитом установлены нарушения. Они искажают реальное состояние дел в целом. Принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям. Данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным. Таким образом, данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о действительном финансовом состоянии.
5. Отказ от предоставления заключения. В связи с невозможностью проверить факты аудитор не может высказать мнение относительно указанных моментов. Представленные данные существенно влияют на соответствующее действительности состояние дел в целом. В связи с отсутствием достаточных аудиторских свидетельств аудитор не может выдать объективное аудиторское заключение.
Если составляется отрицательное заключение или дается отказ от предоставление заключения, то должны приводиться аргументы, которыми руководствовался аудитор во время подготовки таких видов заключений.
При разных обстоятельствах стандартная форма аудиторского заключения может изменяться. Любые изменения относительно стандартного положительного заключения называются "отклонением" от него. Такие изменения бывают трех видов:
· ограничение;
· модификация аудиторского заключения;
· дополнение к аудиторскому заключению.
Заключение с ограничениями отражает: ссылку на наличие отклонений от действующих в Украине принципов учета; ограниченный масштаб аудиторских процедур; невозможность предоставления аудиторского заключения по непроверенной отчетности или в связи с нарушением независимости аудитора; невозможность вынесения аудиторского заключения, которое подтверждало бы достоверность отчетности, через неадекватность достоверной информации.
Модифицированное аудиторское заключение — это заключение, которое содержит дополнительные объяснения, но в само заключение ограничения не вносятся.
Дополненное (расширенное) аудиторское заключение — это заключение, приложение к стандартным разделам которого содержит комментарии и сведения по разным вопросам: важности информации; недостатков относительно представленной отчетности или аналитического учета; разные объяснения, в том числе относительно отношений с контрагентами, экономических рисков, судебных процессов.
1.10. Особенности внутреннего аудита
Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности. Обеспечению эффективности деятельности субъектов предпринимательской деятельности во многом оказывают содействие внедрение и правильная организация системы внутреннего аудита.
Задача внутреннего аудита — помочь соответствующим работникам фирмы или компании исполнять свои обязанности максимально квалифицированно и эффективно.
Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, являющийся контрольным органом внутри фирмы. Руководитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор) подчинен руководству предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет аудиторские проверки на самом предприятии или в его подразделах, оказывает содействие повышению эффективности работы предприятия, обеспечению рентабельности и укреплению его финансового состояния.
Цель внутреннего аудита — усовершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его возрастания.
Внутренний аудит осуществляется на предшествующей стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе его прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам.
Внутренний аудит анализирует ситуацию риска и предостерегает от банкротства, использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, принимает меры, которые оказывают содействие финансовой деятельности предприятия.
Внутренний аудитор отображает результаты своей работы в отчете. Он должен быть четок, точен, понятен и своевременен. Стандартной формы для отчетов внутренних аудиторов нет и, вероятно, никогда не будет через многогранность объектов проверки, отличия в способностях и интересах руководителей.
В отчете внутреннего аудитора, который присылается аудиторскому комитету, следует указать, какие рекомендации выполнены, а какие считаются неэффективными из-за чрезмерных затрат. Только после предоставления письменного отчета внутренняя аудиторская проверка считается законченной.
Внутренний аудит предусматривает предшествующий контроль на стадии рассмотрения первичных документов, во время визирования договоров, приказов, смет. В таком случае внутренний аудит претендует на роль профилактического мероприятия.