В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные поручения принимаются банком не зависимо от наличия денежных средств на счете. Форма учета денежных средств по счету 51 журнально-ордерная.
2.3. Учет операций по валютному счету
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.
Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Банк открывает:
- текущий валютный счет – для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже;
- транзитный валютный счет – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;
- специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Порядок совершения и оформления операций по валютному счету регулируется ЦБ РФ. Учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютные счет». Основным счетом на предприятии является 52-1-1 «Текущий валютный счет».
Типовые проводки на предприятии ООО «Сказка» по счету 52 «Валютный счет» представлены в таблице 3.
Таблица 3
Типовые проводки ООО «Сказка» по счету 52 «Валютный счет»
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей | |||
| 1. | Перечислены средства для покупки валюты | 57 | 51 |
| 2. | Приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет | 52-1-3 | 57 |
| 3. | Отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей и отнесено на увеличение их стоимости | 91.2 | 51, 52-1-1 |
| 4. | Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России | 57 | 91-1 |
| Использование иностранной валюты | |||
| 1. | Перечислены валютные средства поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей | 60 | 52-1-3 |
| 2. | Возврат краткосрочного кредита, полученного в иностранной валюте | 66 (67) | 52-1-1 52-1-3 |
Предприятие ООО «Сказка» имеет валютный счет в «Росбанке» г. Москвы.
Приобретенную валюту предприятие использует на оплату контрактов с иностранными партнерами, на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте.
2.4. Учет операций на специальных счетах в банках
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
В зависимости от форм расчетов, используемых ООО «Сказка», к счету 55 "Специальные счета в банках" открыты следующие субсчета:
· 55.1 "Аккредитивы";
· 55.2 "Чековые книжки";
· 55.3 "Депозитные счета"
Субсчет 55.1 "Аккредитивы" служит для учета движения средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью по дебету счета 55, субсчет "Аккредитивы", и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". По мере использования аккредитива на основании данных выписок кредитной организации производятся записи по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55, субсчет "Аккредитивы". Неиспользованные средства в аккредитивах после перечисления их на тот счет в кредитной организации, с которого они были зачислены в аккредитив, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.
При использовании организацией ООО «Сказка» формы расчетов чеками в бухгалтерском учете организации открывается субсчет 55.2 "Чековые книжки". Согласно ст.877 ГК РФ "чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю". Чековое обращение на территории России регламентируется ст.ст.877 - 885 ГК РФ, а в части, не урегулированной Кодексом, - Положением ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 8 сентября 2000 г. № 120-П, Правилами расчетов чеками на территории Российской Федерации и другими нормативными документами.
Чек должен содержать предусмотренные ст.878 ГК РФ обязательные реквизиты:
· наименование "чек", включенное в текст документа;
· поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;
· наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;
· указание валюты платежа;
· указание даты и места составления чека;
· подпись лица, подписывающего чек, - чекодателя.
Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Операции депонирования указанных средств отражаются по дебету счета 55, субсчет "Чековые книжки", и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на сумму лимита денежных средств по чековой книжке.
Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку - плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения. По мере оплаты выданных организацией чеков при осуществлении расчетов за продукцию (работы, услуги) в бухгалтерском учете производится запись по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 55, субсчет "Чековые книжки".
Субсчет 55.3 "Депозитные счета" предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.).
Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле - продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке. Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты.
Денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены нерезидентами только с рублевых счетов.
Сертификаты должны быть срочными.
Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения (когда владелец сертификата получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки.
В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.
Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются.
Проценты по сертификату кредитная организация начисляет не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, а выплачивает одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.
Для передачи другому лицу прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, достаточно вручения сертификата этому лицу.
Права, удостоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).
Уступка требования по именному сертификату оформляется на оборотной стороне такого сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному сертификату подписывается с каждой стороны двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица.