Базиков А. А. Экономическая теория: Курс лекций — М.: Инфра-м, 2005 — 288 с (стр. 61 из 64)

Имеются в этой сфере финансово-коммерческой деятельности и многие другие недостатки, обусловленные как самой этой деятельностью, так и тем кризисным состоянием, в котором находится в настоящее время наша экономика. Их устранение - задача не одного дня и не только организационно-правовых структур, причастных к рассматриваемому виду деятельности. Здесь нужна существенная поддержка законодательной и исполнительной власти государства, в том числе и с точки зрения укрепления правовых основ функционирования фондовых рынков. Видимо, реформирование и регулирование этих рынков должно осуществляться с учетом общей концепции развития рыночной экономики в нашей стране, а ее, как известно, еще предстоит как следует обосновать и разработать.

Тема 24. Налоги и налоговая политика

1. Налоги как обязательные платежи юридических и физических лиц

В составе финансово-экономической системы государства важное место занимают налоги. В своем развитии они прошли продолжительный исторический путь. Возникнув как взносы граждан на содержание публичной власти, в связи с появлением государства и расслоением общества на классы налоги из натуральных постепенно переросли в исключительно денежные. В настоящее время они стали преобладающими во всех государственных доходах и составляют 80-90% их общей величины. Абсолютные размеры налоговых поступлений во многом зависят от уровня развития экономики - чем он выше, тем больше их величина, и, наоборот - в условиях слабо развитой экономики собираемость налогов становится проблематичной.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Разновидностями налогов являются различные сборы, пошлины и другие платежи, поступающие в бюджеты соответствующих уровней или во внебюджетные фонды. При этом платежи осуществляются на условиях и в порядке, определенных законодательными актами. Во всяком государстве существуют конкретные формы и методы взимания налогов и платежей. Совокупность организационных структур и субъектов, осуществляющих все эти процессы, образуется налоговая система. Она служит основой для проведения соответствующей налоговой политики в стране.

Объектами налогообложения являются все виды доходов граждан, прибыль предприятий, доходы от различных других видов предпринимательской деятельности, имущество юридических и физических лиц, его передача, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг, операции с ценными бумагами, другие объекты, определенные законодательной и исполнительной властью. Налоги, взимаемые с различных объектов налогообложения, формируют так называемое налоговое бремя. Его величина зависит, как правило, от размеров суммы и налогооблагаемого объекта. В налогообложении, однако, не исключена и дифференциация, о сути которой будет сказано ниже. Процент как относительная величина налогооблагаемой суммы обычно называется налоговой ставкой.

Относительно налогообложения в рыночной экономике сформировался ряд принципов. Во-первых, размер налога должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщиков. Обусловлено это тем, что каждый из них имеет неодинаковые размеры доходов, условия хозяйствования, величину налогооблагаемого объекта и т.п.

Во-вторых, уплата налогов должна быть обязательной. Этот принцип требует и своевременности уплаты налогов. Противодействовать этим нарушениям должна существующая в обществе жесткая система штрафов, санкций и общественного мнения.

В-третьих, существующий порядок уплаты взносов налогоплательщиками должен быть простым, понятным и удобным.

В-четвертых, взимаемые налоги с физических и юридических лиц должны быть однократными. Нарушение этого принципа порождает в них желание скрывать налогооблагаемые суммы. Многократное обложение налогами снижает заинтересованность субъектов хозяйствования в результативной деятельности.

В-пятых, налоговая система не должна быть консервативной. Ее гибкость и адаптированность к соответствующим общественно-политическим условиям позитивно влияет на динамику развития экономики. Отсюда и неослабное внимание законодательной власти к существующему режиму налогообложения в стране.

В-шестых, важным принципом налоговой системы является ее социальная ориентация. Рынок, как известно, приводит к расслоению общества на богатых и бедных. Налоги при их грамотном использовании вполне успешно могут нивелировать социальные различия в сторону их смягчения.

Налоги, как и многие экономические категории и понятия, проявляют себя в реализации ряда функций. Основные из них следующие: фискальная, экономическая и социальная. Первая из названных функций обеспечивает финансирование государственных расходов, а также местных (региональных) - республиканских, областных и районных. Данные уровни расходования бюджетных средств формируют соответствующую налоговую политику в стране. При этом в каждой из них налоговая политика отличается конкретными особенностями и во многом зависит от уровня развития экономики.

Экономическая функция налогов реализуется по ряду направлений. Прежде всего аккумулированные налоговые средства частично используются для развития народнохозяйственных отраслей, особенно прогрессивных или же испытывающих финансовые затруднения. Экономическая функция проявляется и в льготном налогообложении субъектов хозяйствования, его дифференцированном подходе к отдельным отраслям и предприятиям. То же самое можно сказать и о льготах по налогам для отдельных категорий работников, имеющих низкие доходы, работающих инвалидов, многодетных семей и т.д.

В последние годы в большинстве стран все большее развитие получает социальная функция налогов. Ее главное назначение - сглаживать высокую полярность в уровне жизни различных слоев населения. Вопрос решается, в частности, установлением более повышенных налоговых ставок на тех, кто имеет большие доходы и сверхприбыль. Это касается как физических лиц, так и юридических. Часть налоговых средств используется для компенсаций и дотаций населению предприятиям.

Схематически функции и принципы налогов и налогообложения можно представить в следующем виде (рис. 32).

Рис. 32. Виды налогов, принципы налогообложения

2. Виды налогов, их структура и соотношения

Многообразие различных принципов и функций налогов и налогообложения обусловлено в современной рыночной экономике наличием их конкретных видов. Наиболее распространенным является деление налогов на прямые и косвенные. Первые из них устанавливаются непосредственно на все виды доходов и имущества. Речь идет о подоходном налоге, изымаемом с работающих, налогах на прибыль предприятий, фонд заработной платы и социального страхования. Имущественные налоги - это налог на землю и недвижимость, а также прибыль от капиталов, перевозимых за рубеж. Косвенные налоги - налоги, устанавливаемые на реализуемые товары и услуги. В первую очередь это налог на добавленную стоимость, который заменил ранее существовавший во многих странах налог с оборота. Косвенными налогами являются и так называемые акцизы, включаемые непосредственно в цены и тарифы. К косвенным относятся налоги на наследство, сделки с недвижимостью, ценными бумагами и т.п.

Налоги подразделяются по их назначению на общие и специальные (целевые). К общим налогам относится практически большинство прямых и косвенных налогов. Они поступают в бюджеты государства и местных органов власти для использования их по назначению на соответствующем уровне. Имеются в виду расходы на покрытие общественных потребностей государства и нужды региональных администраций.

Специальные (целевые) налоги говорят сами за себя. К их числу, например, относятся налоги на автомобили, на бензин, топливо, смазочные материалы и т.п. Средства этого вида налогов обычно формируют дорожный фонд. Взносы в фонд социального страхования тоже можно считать специальным (целевым) налогом.

Взимание налогов с физических и юридических лиц в зависимости от устанавливаемых ставок на налогооблагаемые суммы неодинаково. По этим критериям налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональный налог характеризуется неизменной ставкой независимо от величины облагаемой суммы. Таковыми могут являться, например, налог на прибыль или добавленную стоимость.

Прогрессивный налог - это налог, ставка которого повышается по мере роста облагаемой суммы. В качестве примера можно привести подоходный налог, ставка которого в большинстве стран является дифференцированной в зависимости от получаемых доходов физическими лицами.

Регрессивный налог характеризуется понижением размера ставки по мере увеличения размера облагаемой суммы. Примером этого вида налога чаще всего являются косвенные налоги, в частности акцизы.

Классификация налогов осуществляется также в зависимости от органов, взимающих их и распоряжающихся ими. По этим признакам налоги подразделяются на государственные и местные. Сбор налогов представительными органами страны, проводимый в соответствии с утвержденными законодательными актами, позволяет в конечном итоге формировать государственный бюджет. Основными налогами, поступающими в его доходную часть, являются: налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, подоходный налог, таможенные пошлины и др.