Местные налоги как еще один вид приобретают особую актуальность в связи с возрастанием значимости регионов в экономической политике государства. За счет этих налогов формируется муниципальная собственность, содержатся учреждения и организации просвещения, здравоохранения и т.п. Местные налоги, как правило, устанавливаются на соответствующих территориях, а средства, поступающие от них, формируют местные бюджеты. К рассматриваемому налогу относится ряд акцизных сборов, частично земельный налог, некоторые специальные налоги и др.
Таким образом из изложенного выше следует, что в экономической жизни общества существуют несколько видов различных налогов. Соотношение между ними, как свидетельствуют источники, неодинаково в отдельных странах и на различных этапах развития экономики. В частности, преимущественными в большинстве стран в XIX и XX в.в. были косвенные налоги, тогда как после Второй мировой войны главную роль стали играть прямые налоги. В последние годы высокими темпами характеризуются взносы в фонды социального страхования.
Относительно других видов налогов можно сказать следующее. Например, в США подоходный налог, ранее имел 14-разрядную шкалу ставок - от 11 до 50%. В последствии она была заменена на двухразрядную шкалу с разрывом 15 и 25%. Снижение высоких ставок подоходного налога произошло и в других странах, например, в Англии с 83 до 40% и минимальной ставки с 33 до 25%.
Примечательным для ряда стран является снижение налога на прибыль с корпораций. Это снижение, в частности, выглядит следующим образом: в США - с 40% до 24%, в Великобритании - с 50 до 35%, во Франции - с 45 до 42%, в ФРГ - с 56 до 50% и в Японии - с 52 до 42%1. Вместе с тем в ряде этих стран расширилось число налогооблагаемых объектов, отказались от некоторых налогооблагаемых льгот, ожесточились законы по собираемости налогов и т.п.
В заключение следует отметить, что соотношение различных видов налогов не будет оставаться неизменным. Это зависит от ряда факторов, прежде всего от развития экономки. Чем выше ее уровень, тем больше возможностей у стран снижать как прямые, так и косвенные налоги, вводить в действие ту или иную шкалу их ставок. В экономике, характеризующейся депрессией или спадом, неизбежно повышение большей части различных видов налогов, хотя это не всегда даст положительный результат. Поэтому оптимизация налогообложения и в целом налоговой системы как в теоретическом, так и в практическом смысле - это сложный с экономической точки зрения вопрос и его правильное решение - важный путь более эффективного развития каждого отдельного субъекта хозяйствования и экономики в целом.
3. Налоговая политика и тенденции ее развития в рыночной экономике
Налоговая система, как и составляющие ее элементы, выполняя исключительно важную роль в экономической и социальной жизни общества, вместе с тем не остаются вне внимания политики. Так, налоги часто являются предметом обсуждения парламентов, политических партий и общественных движений. Во время предвыборных кампаний их часто обещают снизить, но после того как они проходят, нередко все остается на прежнем месте. Примечательным является и такой факт, как повышение налогов между выборами депутатов в государственные управленческие структуры. В трактовке налогов и налогообложения немало субъективного, не всегда учитывающего как тактические, так и стратегические задачи общества на его конкретном этапе развития.
В обществе бытует и такое мнение. Большинство граждан полагает, что они платят слишком высокие налоги, тогда как с других слоев населения взымаются весьма низкие налоги. Получается, что государство, по мнению каждой из противоположных сторон, несправедливо и к тем, и к другим. Это порождает социальную напряженность в обществе, усиливая разрыв между богатыми и бедными. Чтобы сглаживать такой разрыв, необходима не только грамотная налоговая политика, но и объективно обусловленная политическая воля.
Различные мнения и действия относительно налогов и налоговой политики небеспочвенны. Дело в том, что их реальное влияние повсеместно во всех областях экономики и жизни людей. Например, не составляет особого труда взимать налоги с заработной платы и жалований. Это происходит автоматически при их начислении и выплате. Для государства это удобно. Однако для каждого отдельного работника такой способ не всегда адекватен в их личных экономических интересах, особенно в тех случаях, когда налоги считаются высокими.
Практическую значимость налоговая политика имеет в области прибыли. Повышение налоговой ставки на прибыль снижает возможность хозяйственной деятельности предприятий и, напротив, ее повышение положительно сказывается на их результативной работе. Большая часть прибыли, остающейся у предприятий, усиливает их самостоятельность и оперативность. Это позволяет реально осуществлять на практике один из важнейших принципов коммерческого расчета - самофинансирование. Капиталовложения за счет прибыли позволяют предприятиям своевременно обновлять технику, внедрять более прогрессивную технологию, вести в требуемом направлении НИОКР.
Налоговая политика должна быть исключительно гибкой. Причем, это должно касаться всех объектов налогообложения. Например, правильным следует считать дифференцированный подход к налогообложению двух частей прибыли предприятий - распределенной и нераспределенной. Так, пониженная налоговая ставка на нераспределенную часть прибыли способствует росту инвестиций и накоплению капитала, принадлежащего предприятиям. Если же налоговая ставка на распределяемую часть прибыли низкая, то в таком случае снижаются, например, дивиденды по акциям. При этом пониженные налоговые ставки на распределяемую часть прибыли в длительном периоде отнюдь не безвредны, ибо они могут привести в конечном итоге к снижению курсовой стоимости акций. В данном случае не исключена их потеря на предприятиях, так как акции могут быть приобретены другими субъектами хозяйствования, не всегда заинтересованными в их более высокой результативной деятельности.
Маневрирование в таможенной политике государства не всегда может рассматриваться однозначно. В частности политика протекционизма сдерживает импорт зарубежных товаров. Их уменьшение на внутреннем рынке стимулирует рост цен на эти товары. Сдерживание импорта благоприятно сказывается на деятельности отечественных товаропроизводителей. Они могут либо увеличивать объемы производства, либо тоже повышать цены на товары, в которых нуждается покупатель. Не исключено в таком случае и снижение качества выпускаемой продукции, ибо имеет место ослабление конкуренции между товаропроизводителями.
В налоговой политике в условиях рыночной экономики особое значение приобретает налоговое планирование. Его суть в минимизации налоговых платежей физическими и юридическими лицами при осуществлении своих прав в связи с выплатой налогов. В основе налогового планирования лежит максимальное использование льгот и возможностей с тем, чтобы выплачивать минимальные размеры налогов. Это право по защите своих материальных интересов обусловлено принципами рыночной экономики. Подтверждается оно и опытом развитых стран, которые достигли высокого уровня прогресса в экономике и по этой причине.
Налоговая политика может осуществляться по нескольким направлениям. Среди них можно назвать следующие:
- выбор организационно-правовой формы юридического лица;
- организация предприятия с учетом его местонахождения и регистрации в зависимости от уровня налогообложения;
- использование физическими и юридическими лицами всех разрешенных законами средств, понижающих налоги;
- доскональное изучение и использование налоговых льгот всеми субъектами налогообложения;
- рациональное использование прибыли и других источников финансирования в инвестиционной деятельности с учетом наименьшего налогообложения.
Названные направления налогового планирования имеют широкий перечень конкретных форм реализации. Например, известно, что по российскому законодательству регистрация предприятия в виде полного товарищества освобождает его от двойного налогообложения прибыли и предоставляет льготы по налогам на имущество и НДС. Всего этого не имеют общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и товарищества на вере. Имеют льготы в нашей стране малые и средние предприятия, функционирующие первые год-два, а также предприятия по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.
Производственная, коммерческая и финансовая деятельность предприятий сложна и многогранна. Ее эффективность тем выше, чем грамотнее используется налоговыми службами налоговая система на предприятиях. Снижение налогового бремени возможно при ускоренной амортизации основных средств, использовании прибыли на техническое переоснащение производства, подготовку и переподготовку кадров и т.п.
Тема 25. Роль государства в регулировании рыночной экономики
1. Необходимость и границы государственного регулирования экономики
Сложна и многообразна экономическая жизнедеятельность людей в условиях рынка. Ее движение во многом обеспечивается саморегулирующим механизмом рыночных сил. Однако для современной смешанной рыночной экономики этого недостаточно. Ее эффективное развитие в большинстве стран осуществляется под воздействием регулирующих рычагов государства. Они могут быть экономическими и административными. Соотношение между ними, как правило, неодинаковое. Их главный смысл заключается в том, чтобы активизировать и усиливать движущие силы рыночного механизма.
Необходимость государственного регулирования рыночного механизма обусловлена рядом причин и обстоятельств. Среди них прежде всего следует назвать объективную потребность общества в различных благах и услугах. К ним следует отнести общественные потребности оборонного характера, обеспечение внутренней безопасности страны, содержание на должном уровне народного хозяйства, дорог, инженерных коммуникаций и т.п. Все это необходимо как для отдельных людей, так и для всех их вместе взятых.