18. Бухгалтер не должен советовать работодателю как совершить и скрыть следы правонарушения.
19. За искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность.
20. Бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию.
Этический кодекс бухгалтера имеет огромную моральную и профессиональную силу. Он оказывает влияние и на статус бухгалтеров в фирме и на организационную структуру бухгалтерского учета.
Возрастание роли бухгалтерского учета в американском обществе связано с появлением специальной должности контролера. В его компетенцию входят разработки и проверка финансовых и учетных директив, представление отчетности, составление сметы и контроль ее выполнения, составление нормативных и фактических данных и их оценка.
4 Бухгалтерский учет в СССР
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эволюция общества последовательно оказывала влияние на развитие учета и людей бухгалтерской профессии. Эта эволюция прошла несколько этапов:
1917–1918 – попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
1918–1921 – подходы к формированию коммунистического общества (военный коммунизм), развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
1921–1929 – новая экономическая политика, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
1929–1953 – построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
1953–1984 – совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации,
с 1984 – перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
4.1 Попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма (1917–1921)
Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы «заморозила» разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г., в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы нэпа.
Крупнейшие ученые старой России – Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, А.М. Галаган, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман – издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А.М. Галаган (1879–1938) Отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне Институт народного хозяйства им Г. В. Плеханова) он продолжил образование в Италии. Ученик двух великих ученых – А.П. Рудановского и Ф. Бесты – Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства
Получив блестящее бухгалтерское образование, А.М. Галаган не представлял себе учет вне двойной бухгалтерии, вне диграфизма и, пользуясь кратковременной стабилизацией обстановки в стране, принялся внедрять в национализируемое народное хозяйство двойную бухгалтерию.
Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля» и декрет «О правах народного комиссара по Государственному контролю в Совете Народных Комиссаров». В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия.
ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.
СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям
Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.
Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г, когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Уже в 1921 г. В.И. Ленин признал, что партией была допущена роковая ошибка – посредством продразверстки решили произвести непосредственный переход к коммунистическому производству и распределению. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, раздать по паре обуви, и босоногих не будет, реквизировать излишки теплой одежды у богатых и раздать неимущим, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Народ на реквизиции и низкую оплату труда ответил сопротивлением. Саботаж прежде всего проявился в падении дисциплины и производительности труда. Вот несколько тому свидетельств.
Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.
Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. Второй Всероссийский съезд Советов народного хозяйства прямо высказался за уничтожение денег, поскольку общество вступало в коммунизм. В теории учета появились новые проблемы, они разделили специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.
Многие видные экономисты, опираясь на известных теоретиков, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Эту группу назвали романтиками. Ее объединяло стремление установить новый измеритель, на вопрос, каким должен быть этот новый измеритель, романтики отвечали по-разному и в зависимости от ответов они образовали три направления: трудовое, энергетическое и предметное.
Самым влиятельным было трудовое направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудочасах. Тут не было ничего нового. Такие единицы как якобы трудовые (трудочас, трудодень) пропагандировали Оуэн, Прудон и Родбертус.
Энергетическое и предметное направления не получили и не могли получить распространения. Среди его представителей отметим М. Н. Смит и С. А. Клепикова, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии («эрг»), и А. В. Чаянова, считавшего, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства.
Все романтики в своих проектах или вообще не касались вопросов бухгалтерского учета, или относились к нему весьма враждебно.
Итак, на предприятии–технический учет, в главке – экономический. Самым важным здесь было выдвижение ими новой задачи учета – выявление народнохозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.
Другую группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Такой подход был оправдан сложившейся практикой.
Теоретические концепции и практика учета получили отражение в разработанных НК РКИ Основных положениях по государственному счетоводству и отчетности, утвержденных СНК РСФСР и изданных 14 сентября 1920 г.
Итак, все, что могли предложить романтики и натуралисты, сводилось или к использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства – к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.
Только НЭП возродит хозяйство и доверие к бухгалтерии. И, забегая немного вперед, отметим взгляды людей третьей группы.
Бухгалтеры – реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Этих бухгалтеров не волновали споры о том, что лучше – треды или эрги, они продолжали свое дело. Но скоро инфляция лишила бухгалтеров их спокойствия и хладнокровия. Стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили их думать. Большинство думающих стало склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. Ведущую роль в группе этих бухгалтеров играл С. Ф. Глебов. Однако система его взглядов многих не удовлетворяла.
Основным оппонентом выступил А. П. Рудановский, возглавлявший твердых реалистов, который зарекомендовал себя противником всяких переоценок балансовых статей. Он считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хозяйственной жизни. Всякая переоценка есть ложь, замена правды сказкой о правде.
Сущность разногласий между реалистами и твердыми реалистами коренилась в понимании роли баланса. Первые видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и поэтому требовали перманентной переоценки, вторые, в сущности, понимали под балансом способ сопоставления расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.