Рекомендовано Ученым советом (стр. 3 из 13)

2.1 Обзор древнейших систем бухгалтерского учета

Древняя история развивалась не только во времени – она перемещалась и в пространстве. То одни, то другие народы становились носителями человеческого прогресса, как бы фокусом мировой истории, на века, иногда на тысячелетия; потом новые подхватывали эстафету развития, а очаги старых цивилизаций, когда-то великих, надолго погружались в сумерки.

В наше время мир близится к единовременности и общности магистрального исторического процесса, в который включаются все народы, населяющие землю. До настоящего единства еще далеко, на земной шар стал обозримым в целом. В древности он был необозрим. Древние историки и летописцы описывали только то, что совершалось на небольших его участках, а что в это время происходило далеко на западе или востоке, они не знали. Чем дальше в глубину веков, тем более разобщенно, локально протекали процессы исторического развития. Видимо, среди древних центров цивилизации были и такие, которые рождались и гибли замкнуто, ничего не передав будущему. И только старые камни в степях и пустынях, уцелевшие руины и иногда сохранившиеся на них загадочные письмена свидетельствуют: здесь некогда было нечто.

Неизвестно в точности, какая культура существовала до нашей эры в Западном полушарии. Культура древних майя исследована только в ее сравнительно поздних периодах: она, конечно, имела и свою древнейшую историю, но ее следы утеряны. Об Американском материке европейцы до 15 века знали меньше, чем мы сейчас о других планетах, а явившись туда с крестом и мечом, они сделали все от них зависящее, чтобы уничтожить то, что тогда еще сохранялось от древней культуры индейцев. На территории Мексики открыта пирамида, погребенная под потоками лавы. Геологи определили возраст лавы: восемь тысяч лет. Значит, в Западном полушарии существовали культуры намного более древние, чем в Восточном. Но они исчезли бесследно.

Неизвестно, была ли в действительности Атлантида, поглощенный океаном остров, о котором сохранилось столько смутных преданий. Неизвестно, кто возводил гигантское святилище солнца в горах Ливана, в Баальбеке, – от него остался фундамент, сложенный из каменных монолитов размером более 20 метров и весом в два миллиона килограммов каждый. Римляне, построившие там впоследствии храмовый ансамбль, не знали происхождения этого фундамента. Он так поражал воображение, что сирийские легенды связывали постройку Баальбека с именем Каина, сына библейского Адама.

Но это легенды. А древнейшие цивилизации, о которых достаточно известно науке, возникали, начиная примерно с 4-го тысячелетия до н. э. на территориях Передней Азии и Северо-Восточной Африки: Шумер, Вавилон, Египет, Ассирия, Урарту...

Как острова посреди обширных пространств, занятых кочующими племенами, возникали в долинах больших рек эти первые государства – рабовладельческие деспотии. Их экономика была проста, основана на общинном землепользовании. Сельская община – прямой потомок родовой общины, застойный, малоспособный к развитию организм. Земледелец трудился так же, как его отец, дед, прадед, мотыгой и плугом, все на той же земле, все в такой же глинобитной или тростниковой хижине, и, наверно, ему было незнакомо ощущение динамики жизни: казалось, что так всегда было и всегда будет – из века в век. И так же, из века в век, воздвигались усилиями человеческого муравейника колоссальные храмы, дворцы и гробницы царей.

Месопотамия

Заготовление молока. Фрагмент фриза храма в Убайде.

Середина 3-го тыс. до н.э.

Передняя Азия не случайно именуется колыбелью человеческой цивилизации. В государствах Древнего Двуречья зародились основы математических знаний, сложилась десятеричная система счета, установилось деление часового циферблата на двенадцать частей.

Передняя Азия с ее разноплеменным населением занимала в древности обширные пространства земли, расположенные к северу от Персидского залива между Средиземным, Черным и Каспийским морями. Она разделялась по диагонали реками Ефратом и Тигром, текущими с северо-запада на юго-восток и впадающими в Персидский залив. Область между Тигром и Ефратом получила название Месопотамии (Междуречья).

Месопотамия стала родиной для ряда процветающих цивилизаций в период между 4500 и 500 гг. до н. э. Здесь можно было встретить достаточно сложные общественные образования, обусловившие необходимость ведения учета сделок и прав собственности на имущество.

Писец, предшественник современного бухгалтера, выдавливал знаки клиновидной палочкой на сырых глиняных табличках, которые потом обжигались на огне. По современным меркам организация учета была относительно простой, но, экономика Месопотамии в более сложной и не нуждалась. Известны записи весьма сложных, с участием нескольких лиц, сделок по купле-продаже зерна, умещавшиеся на табличке в несколько квадратных сантиметров.

Взаимосвязь общественных потребностей и услуг, предоставлявшихся системой счетоводства Месопотамии, была достаточно тесной. Можно утверждать, что уже с тех пор учет складывается под воздействием социальных факторов.

Древний Египет

В Гизе, неподалеку от нынешнего Каира, на скалистом плоскогорье пустыни, отбрасывая на песок четкие тени, стоят три громадных геометрических тела – безупречно правильные четырехгранные пирамиды, гробницы фараонов Хеопса, Хефрена и Микерина. Они стоят уже больше сорока веков. Их облицовка не сохранилась, погребальные камеры с саркофагами давно разграблены, но ни время, ни люди не смогли нарушить идеально устойчивую, монолитную форму этих сооружений. Высочайшая из них, пирамида Хеопса, до сих пор не имеет себе равных по величине среди каменных построек всего мира. Ее высота – 146 метров, а длина основания каждой грани – 230 метров. Пирамида не полая, она почти сплошной массив из тяжелых каменных плит, только внизу прорезанный узкими коридорами, ведущими в усыпальницу фараона. Подсчитали, что, для того чтобы перевезти все камни, из которых сложена пирамида Хеопса, сейчас понадобилось бы 20 тысяч товарных поездов, каждый по 30 вагонов. А тогда пирамиду строили голыми руками, даже без помощи вьючных животных. Это поистине необычайный памятник непреклонной воли фараона и многолетнего каторжного труда сотен тысяч рабов.

Длинная прямая дорога вела к пирамидам с востока, от плодородных равнин, орошаемых Нилом. Границу пустыни и сейчас сторожит колоссальный сфинкс, лев с лицом фараона Хефрена, – прадед всех бесчисленных египетских сфинксов.

Всемирно-историческая роль Египта к 7 в. до н. э. уже была исчерпана и все ярче разгоралось восходящее солнце Эллады.

Древняя Греция и Древний Рим

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов – книг. Греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов – Главная), римляне же только заимствовали эту практику.

Многолетняя дискуссия о характере учетных книг античного мира, легко убеждает нас в том, что все ее участники трактуют прошлое учета сквозь призму своих современных взглядов, в сущности, они проецируют современные концепции на старые категории. При этом одни сводят античный учет к коммерческой (патримональной) бухгалтерии в ее итальянской форме, другие – к камеральной бухгалтерии. И, наконец, существует мнение, что, поскольку до нас практически не дошли сколько-нибудь основательные сведения об этих учетных книгах, нет никакой возможности сделать какие-либо убедительные выводы об их характере.

В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества.

Около 630 г. до н. э. греки изобрели чеканку монеты, которая на первый взгляд должна была привести к изменению методов учета. Однако распространение монетного дела шло медленно, а влияние его на учет развивалось постепенно.

В афинских хозяйствах использовались развернутые системы бухгалтерских книг, в частности, система учета обязательств, применявшаяся Зеноном. Собрание учетных регистров, известное под названием папирусов Зенона, свидетельствует о сложной и тщательно разработанной системе раскрытия случаев мошенничества и халатности.

К сожалению, вопросам принятия решений, эффективности и прибыльности уделялось мало внимания; можно сказать, что это во многом обесценивало усилия, затрачиваемые на ведение счетов. Применявшуюся Зеноном систему развивали в Греции с V в. до н. э., а затем модифицировали в Риме.

В Древнем Риме использовались памятные книги и не реже раза в месяц заполнялась главная книга, которая имела официальный статус. Главная книга в системе двойной записи вполне может восходить к временам Древнего Рима. Учет в Древней Греции и Древнем Риме предназначался скорее для регистрации фактов, чем для принятия решений, не столько для управления имуществом, сколько для обеспечения его сохранности. Поэтому представляется, что бухгалтерский учет рассматриваемого периода отвечал общественным потребностям и ожиданиям.

Китай

Китай почти так же стар, как Индия и Месопотамия. На земле Китая зародилась одна из первичных цивилизаций, а его просторы были заселены людьми уже несколько сот тысяч лет тому назад. И хотя бесчисленные войны, мятежи, пожары и наводнения постоянно терзали страну и уничтожали созданные людьми памятники, жизнь древнекитайских государств была очень активной. Китайцы – один из немногих народов, жизнь которого началась в той же стране, где он пребывает и в настоящее время.