4.5. На торговельних підприємствах і в організаціях, що здійснюють різні види торговельної діяльності, на рахунку 46 "Реалізація" виділяють субрахунки:
46-1 "Реалізація товарів оптом".
46-2 "Реалізація товарів у роздріб".
46-3 "Реалізація на підприємствах громадського харчування".
Особливості обліку відвантаження і реалізації товарів на підприємствах споживчої кооперації
4.6. На торговельних підприємствах і в організаціях споживчої кооперації, що ведуть облік реалізації товарів оперативно-бухгалтерським способом без застосування рахунка 46 "Реалізація", в журналах форми К-2, К-З, К-4 і К-5 за загальною схемою бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації товарів (рис. 1) в записах господарських операцій 1 і 2 та 1 і 3 проміжний запис по дебету і кредиту рахунка 46 "Реалізація" треба виключити, і ці записи зробити без використання цього рахунку, п.п. 4.3, 4.4.
На оптово-збутових підприємствах споживчої кооперації, що обліковують товари за купівельними цінами, замість записів 1 і 2 на відвантаження товарів треба скласти одну складну бухгалтерську проводку:
Дт 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на суму товарів до
оплати покупцем,
Кт 41 "Товари", субрахунок 1 "Товари на складах" - на суму
відвантажених товарів за купівельними цінами,
Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань" або
Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість" - на суму ПДВ на
відвантажені товари,
Кт 80 "Прибутки і збитки" - на суму торговельної націнки на
відвантажені товари.
4.7.Якщо товари обліковуються на складі за продажними цінами, то необхідно скласти додаткову бухгалтерську проводку:
Дт 42-1 "Товарні надбавки"
Кт 41-1 "Товари на складах" - на суму різниці між обліковою продажною і
купівельною вартістю відвантажених товарів, в т.ч. ПДВ і
торговельна націнка
4.8. На підприємствах роздрібної торгівлі і громадського харчування, що обліковують товари за продажними цінами, замість записів 1-3 за загальною схемою треба зробити два зустрічних записи:
1. В крамницях і підприємствах громадського харчування за даними товарно-грошових звітів:
Дт 50 - Кт 41 - на суму виручки від реалізації товарів за продажними цінами
2. В касі підприємства за даними прибуткових касових ордерів на суму зданої виручки:
Дт 50 - Кт 41 - на суму виручки від продажу товарів
Після звірки зустрічних записів один із зроблених в синтетичному обліку записів за даними журналів форми К-3 і К-4 виключається.
Облік відвантаження і реалізації товарів на оптово-збутових і посередницьких підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами
4.9. Облік відвантаження і реалізації товарів на оптово-збутових і посередницьких підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами, розглянемо на наступному прикладі.
Приклад 3. На відображення в обліку відвантаження товарів зі складу після передоплати їх покупцем.
1. Підприємство отримало передоплату за товари, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю - 1050 грн.
2. Відвантажено товари покупцю. За товарним документом значиться:
грн.
| Товари за купівельними цінами | 833 |
| Торговельна (збутова) націнка, 5% від 833 | 42 |
| Відпускна вартість за угодою | 875 |
| Податок на додану вартість, 20% від 875 | 175 |
| До оплати покупцем | 1050 |
3. Товари списуються із підзвіту матеріально відповідальної особи за купівельними цінами - 833 грн.
3а даними прикладу 3 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках. (п. 4.11) :
1. На суму передоплати товарів, що надійшла від покупця - 1050:
1.1. Дт 51 - Кт 62 - 1050
1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення зобов’язання з ПДВ - 175 :
Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" - 175 (п.4.11).
2. Списується із підзвіту матеріально відповідальної особи відвантажені покупцю товари за обліковими купівельними цінами - 833 :
2.1. Дт 46 - Кт 41 - 833
2.2. Відображається в обіку реалізація відвантажених товарів - 1050 :
Дт 62 - Кт 46 - 1050
3. Списуються податкове забов’язання з податку на додану вартість - 175:
Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань" - 175
4. Списується фінансовий результат від реалізації відвантажених товарів (реалізована торговельна націнка) - 42 :
Дт 46 - Кт 80 - 42
Записи в обліку на виникнення і погашення податкових зобов’язань з ПДВ при відвантаженні товарів після передоплати (Дт 67-1 - Кт 68 і Дт 46 - Кт 67-1, оп.1.2 і 3) доцільно робити по підсумку облікових записів за місяць.
4.10. У тому разі, коли оплата товарів здійснена покупцем після їх відвантаження зі складу, за даними прикладу 3 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступні :
1. Дт 46 - Кт 41 - 833
2. Дт 62 - Кт 46 - 1050
3. Дт 46 - Кт 68 - 175
4. Дт 46 - Кт 80 - 42
5. Дт 51 - Кт 62 - 1050
4.11. Згідно зі змінами, внесеними до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1.10), до 1 січня 1999 р. належна до сплати сума ПДВ за відвантаженими, але неоплаченими товарами включається до податкових зобов’язань наступних звітних періодів, на які припадає надходження коштів на розрахунковий рахунок платника податку, а за наявності від’ємної різниці сума додатку зараховується рівними частинами у зменшення податкових зобов’язань таких платників податку у звітних періодах, що настають після 1.10.97 р.
До 1 січня 1999 р. виникнення податкових зобов’язань з ПДВ від сум передоплат, отриманих від покупців, відображаються в обліку як показано в п 4.9, а товарів, відвантажених без передоплат, - як показано в п. 4.10, і ПДВ від суми цих товарів повинен відноситись на кредит рахунка 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" ( Дт 46 - Кт 68, розділ 7).
0блік відвантаження і реалізації товарів, що обліковуються за продажними цінами
4.12. Якщо товари обліковуються на складі підприємства за продажними цінами, то при відвантаженні їх покупцю товарний документ необхідно виписати за купівельними цінами (п. 4.9).
Приклад 4. На відображення в обліку відвантаження зі складу товарів, що обліковуються за продажними цінами, після передоплати їх покупцем.
1. Підприємство отримало передоплату за товари, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю на суму 1008 грн.
2. Відвантажено товари покупцю. За товарним документом значиться:
грн.
| Товари за купівельними цінами | 800 |
| Торговельна (збутова) націнка, 5% від 800 | 40 |
| Відпускна вартість за угодою | 840 |
| Податок на додану вартість, 20% від 840 | 168 |
| До оплати покупцем | 1008 |
3. Облікова продажна вартість товарів, що списується із підзвіту матеріально відповідальної особи - 1208 грн.
4. Товарні надбавки підприємства, що відносяться до відвантажених товарів, - 408 грн. (1208 - 800), в т.ч. ПДВ 168 грн.
За даними прикладу 4 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках (п. 4.11) :
1. На суму передоплати товарів покупцем - 1008 :
1.1. Дт 51 - Кт 62 - 1008
1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення зобов’язання з ПДВ - 168 грн.:
Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість" - 168 (п. 4.11)
2. Списання відвантажених товарів із підзвіту матеріально відповідальної особи за обліковими продажними цінами - 1208 :
2.1. Списується купівельна вартість товарів, відвантажених покупцю - 800 :
Дт 46 - Кт 41 - 800
2.2. Списуються товарні надбавки,нараховані підприємством на товари при їх надходженні -408 :
Дт 42-1 - Кт 41 - 408
2.3. Відображається в обліку реалізація відвантажених товарів - 1008 :
Дт 62 - Кт 46 - 1008
3. Списується податкове зобов’язання з ПДВ - 168 :
Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань" - 168
4. Списується фінансовий результат від реалізації товарів (реалізована торговельна націнка) - 40 :
Дт 46 - Кт 80 - 40
4.13. У тому разі, коли оплата товарів здійснена покупцем після їх відвантаження зі складу, за даними прикладу 4 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступні:
1. Дт 46 - Кт 41-1 - 800
2. Дт 42-1 - Кт 41-1 - 408
3. Дт 62 - Кт 46 - 1008
4. Дт 46- Кт 68 - 168
5. Дт 46 - Кт 80 - 40
6. Дт 51 - Кт 62 - 1008
Враховуючи особливості визначення податку на додану вартість і фінансових результатів (валового доходу) на підприємствах торгівлі, що обліковують товари за продажними цінами, облік реалізації товарів треба вести на рахунку 46 "Реалізація" в такому ж порядку, як на підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами. Але суму нарахованих надбавок на товари списують при цьому на зменшення іх, як показано в наведеному прикладі 4 (п.п. 4.12, 4.13).
До надходження платежу за товари на розрахунковий рахунок в банку сума податку на додану вартість повинна бути віднесена на кредит рахунка 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" (розділ 7).
Аналогічно, як показано в прикдладі 4 відображається в обліку продаж товарів покупцям - платникам ПДВ із підприємств роздрібної торгівлі за безготівковим розрахунком.
Облік реалізації товарів, прийнятих на комісію за договором
4.14. При реалізації товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації, поруки, тощо) від комітентів (п. 1.3). ці товари обліковуються на забалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та в окремому товарному звіті. Облік цих товарів ведеться на рахунку 002 за простою системою (прихід, розхід).
На наш погляд, облік реалізації таких товарів і розрахунків з комітентами повинен вестись на балансових рахунках після реалізації товарів в наступному порядку: