1. Треба списати суму реалізованих комісійних товарів з відповідального зберігання (розхід на забалансовому рахунку 002) і оприбуткувати їх в установленому порядку (п. 3.6).
2. Одночасно відобразити в обліку реалізацію комісійних товарів в установленому порядку (п. 4.10) та розрахунки з комітентом як постачальником товарів.
Аналогічно ведеться бухгалтерський облік товарів, отриманих на комісію за угодою, розрібним торговельним підприємством.
Облік продажу на комісійних засадах вживаних товарів в роздрібній торгівлі викладено в п. 4.26.
У разі передачі товарів у рамках договорів комісії (консигнації), поруки, на відповідальне збереження і т.п., коли не передбачають передачу права власності на такі товари, податкову накладну у момент передавання таких товарів не складають.
Дату виписування податкової накладної у комітента визначають виходячи з дати перерахування коштів на користь комітента або надання останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів.
Комісіонер під час продажу товарів, одержаних за умов комісії та інших умов, зазначених вище, виписує податкову накладну в міру продажу таких товарів у загальному порядку.
Особливості переходу від касового способу обліку реалізації до обліку реалізації способом нарахування
4.15. Торговельні підприємства, які ведуть бухгалтерський облік реалізації товарів за касовим способом (за надходженням платежів) відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.08.97 р. № 869 (п. 4.1) повинні здійснити перехід на облік реалізації за способом нарахування (за відвантаженням товарів, п.п. 4.3, 4.4).
Перехід від касового способу обліку реалізації до способу нарахування не простий. На наш погляд, при такому переході потрібно врахувати наступне:
4.16. Інструктивними матеріалами порядок такої зміни в обліку реалізації товарів не регламентовано.
Для переходу від обліку реалізації за надходженням платежів до обліку її за відвантаженням товарів на підставі відомості залишку відвантажених і неоплачених товарів на оптово-збутових і посередницьких торговельних підприємствах, що ведуть облік товарів за купівельними цінами, необхідно:
1. Сторнувати способом червоного сторно зроблені раніше записи на відвантажені (відпущені) покупцям товари, що на дату зміни в обліку реалізації покупцями не оплачені:
Дт 62(45) - Кт 41 - (мінус сума ) відвантажених (відпущених)
товарів за купівельними цінами
2. Зробити позитивний запис на бухгалтерських рахунках на облікову купівельну вартість відвантажених товарів:
Дт 46 - Кт 41
3. Відобразити в обліку реалізацію відвантажених (відпущених) раніше покупцям товарів:
Дт 62(45) - Кт 46 - на відпускну (до оплати) вартість
відвантажених товарів, включаючи ПДВ;
Відповідні записи треба зробити також в аналітичному обліку до рахунків 62(45) і 46 "Реалізація".
Після здійснення приведених вище записів, пов’язаних з переходом на облік реалізації товарів за відвантаженням, реалізація товарів відображається в обліку за загальною схемою (п.п. 4.2 - 4.5). Наступні після сторнувальних записів надходження платежів від покупців, включаючи і вказані в відомості залишку неоплачених товарів, відображаються в бухгалтерському обліку записом по дебету рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" і ін. і кредиту рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" або рахунка 45 "Товари відвантажені" - на відпускну (продажну) вартість товарів.
4.17.Приклад 5. На відображення в бухгалтерському обліку зміни записів на рахунках реалізації відвантажених товарів.
1. Дебетове сальдо рахунка 62(45) на початок місяця за купівельними цінами товарів - 5000 грн.
2. За даними товарних документів відпускна (до оплати) вартість товарів складає 6300 грн., в т.ч.:
грн.
| Товари за купівельними цінами | 5000 |
| Торговельна (збутова) націнка, 5% від 5000 | 250 |
| Відпускна вартість за угодою | 5250 |
| Податок на додану вартість, 20% від 5250 | 1050 |
| До оплати покупцем | 6300 |
За даними прикладу 5 необхідно скласти бухгалтерські проводки ( п. 4.16 ) :
| 1. Дт 62(45) - Кт 4 1- | 5000 |
2. Дт 46 - Кт 41 - 5000
3. Дт 62(45) - Кт 46 - 6300
4. Дт 46 - Кт 68 - 1050 (розділ 7)
5. Дт 46 - Кт 80 - 250
6. Дт 51- Кт 62(45) - 6300 (при надходженні платежів від покупців).
4.18. В такому ж порядку, якпоказано вище (п.п. 4.16, 4.17), відображають зміни в обліку реалізації товарів оптові торговельні підприємства, які обліковують товари за продажними цінами. Реалізацію товарів на сторону платникам ПДВ з 1.10.97 р. вони повинні обліковувати на аналітичному рахунку "Реалізація товарів за відпускними договірними цінами"(п.4.9), а товарні надбавки списувати на дебет рахунка 42-1 "Товарні надбавки" при відвантаженні (відпуску) товарів покупцям:
Дт 46 - Кт 41 - на суму відпущених товарів за купівельними цінами
Дт 42-1 - Кт 41 - на суму різниці між обліковою продажною вартістю товарів і відпускною їх вартістю (п.4.12, оп.2).
Особливості обліку реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі і громадського харчування
4.19. Облік надходження товарів на підприємствах роздрібної торгівлі та громадського харчування безпосередньо від постачальників ведеться аналогічно як викладено раніше в п.п. 3.8 - 3.10, а надходження товарів зі складу свого підприємства викладено в пунктах розділу 5.
4.20. У зв’язку з введенням з 1.10.97 р. обліку товарних надбавок (п.п. 1.14, 1.15) рахунок 46 "Реалізація" з фінансово-результатного став операційним, і на ньому відображається лише оборот з реалізації товарів в роздрібних торговельних підприємствах і страв та товарів на підприємствах громадського харчування: по дебету рахунка 46 - списання проданих товарів із підзвіту матеріально відповідальних осіб за продажними цінами, а по кредиту рахунка 46 - сума реалізації товарів за продажними цінами. Тому оборот по дебету рахунка 46 дорівнює обороту по кредиту рахунка 46. Рахунок 46 щомісячно закривається і сальдо мати не може.
Визначення і списання фінансових результатів від роботи підприємств розрібної торгівлі і громадського харчування розглядаються в розділі 6 Посібника.
4.21. Виручка від реалізації товарів підприємствами роздрібної торгівлі і громадського харчування відображається в обліку на підставі прибуткових касових ордерів каси підприємства та квитанцій прибуткових касових ордерів, що записуються у видатковій частині товарно-грошового звіту і додаються до нього при здачі звіту у бухгалтерію.
Суми зданої в касу підприємства виручки контролюються за підсумковими даними касових апаратів.
4.22.Приклад 6. На відображення в обліку реалізації товарів підприємствами роздрібної торгівлі за даними товарно-грошових звітів.
1. Виручка від реалізації товарів за готівку складає в сумі 5200 грн.
2. Реалізовано товари покупцю - неплатнику ПДВ дрібним оптом за безготівковим розрахунком:
2.1. Надійшла на розрахунковий рахунок передоплата від покупця - 285 грн.
2.2. Відпущено товари покупцю. За товарним документом значиться:
грн.
| Товари за продажними цінами | 300 |
| Торговельна знижка, 5% від 300 | 15 |
| До оплати покупцем | 285 |
За даними прикладу 6 повинні бути зроблені бухгалтерські записи на рахунках:
1. На суму виручки готівкою:
1.1. За даними прибуткових касових ордерів, доданих до касових звітів каси підприємства:
Дт 50 - Кт 46 - 5200
1.2. За даними квитанцій прибуткових касових ордерів, доданих до товарно-грошових звітів:
Дт 46 - Кт 41-2 - 5200
2. На реалізацію товарів дрібним оптом за безготівковим розрахунком:
2.1. Надійшла передоплата за товари від покупця на розрахунковий рахунок (п.п. 1.10, 4.9 - 4.11) - 285:
Дт 51 - Кт 62 - 285
2.2. Відпущено товари покупцю дрібним оптом за відпускною вартістю:
Дт 46 - Кт 41-2 - 285
2.3. Списується надана покупцю торговельна знижка - 15 :
Дт 42-2 - Кт 41-2 - 15
2.4. Відображається в обліку реалізація відпущених покупцю товарів - 285:
Дт 62 - Кт 46 - 285
В тих окремих випадках, коли товари відпущені з крамниці покупцю за безготівковим розрахунком, якщо він є платником ПДВ, то відпуск і реалізація товарів відображаються в обліку так, як показано в пунктах 4.12 і 4.13, тобто реалізація повинна бути записана на окремому аналітичному рахунку до рахунка 46 "Реалізація" і фінансовий результат від операцій відпуску товарів списується з цього аналітичного рахунка.
4.23. У тому разі, коли з товаром реалізується тара, призначена для упаковки товарів, що оплачена постачальнику за відпускними цінами без ПДВ (скриньки, бочки і ін.), то необхідно перевести тару в товар і нарахувати на неї ПДВ в установленому розмірі. Реалізація такої тари відображається в обліку бухгалтерськими проводками:
Дт 41-2 - Кт 41-2;
Дт 50 - Кт 46-2;
Дт 46-2 - Кт 41-2.
4.24.Приклад 7. На відображення в обліку реалізації страв і товарів підприємствами громадського харчування за даними товарно-грошових звітів.
1. Виручка від реалізації страв і товарів за готівку складає в сумі 2100 грн.
2. Відпущено страв і товарів покупцю - неплатнику ПДВ за безготівковим розрахунком без передоплати за продажними цінами громадського харчування на суму 200 грн. Виручка за відпущені покупцю страви і товари надійшла на розрахунковий рахунок.
За даними прикладу 7 необхідно скласти бухгалтерські проводки:
1. На суму виручки готівкою - 2100 :
1.1. Дт 50 - Кт 46-3 - 2100
1.2. За даними квитанцій прибуткових касових ордерів, доданих до товарно-грошових звітів:
Дт 46-3 - Кт 41-3 - 2100
2. Відпущено страв і товарів покупцю за безготівковим розрахунком і продажними цінами - 200 :