При організації обліку МШП, які відносяться до необоротних активів вартісну межу віднесення активів до МШП можна визначити виходячи з конкретних умов господарювання.
Щодо методу нарахування амортизації МШП найоптимальнішим є метод прямолінійного списання, враховуючи інтенсивність експлуатації МШП, відсутність у більшості випадків необхідності їх ремонту інші основні методи нарахування амортизації (метод залишку, що зменшується, метод суми років та інші) для нарахування амортизації МШП мало підходять.
Проблему низького рівня суми амортизаційних відрахувань МШП, яка нараховується щорічно, можна вирішити шляхом групування МШП, наприклад, за призначенням (що використовуються на виорбничі та невиробничі цілі) і строками їх експлуатації. У цьому випадку нарахування зносу (амортизації) буде проводитись, виходячи з вартості групи МШП у цілому, а не кожного об’єкта окремо. Таким чином можна вирішити проблему низького рівня амортизації вартості МШП.
Організація обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів зі строком корисного використання менше одного року повинна повністю групуватись на Положенні 9, згідно з яким первинною вартістю таких предметів у складі інших запасів, придбаних за плату, є собівартість, яка складаєтьсяз з таких фактичних затрат:
– суми, що сплачується згідно з договором постачальнику, за вирахуванням непрямих податків;
– суми ввізного мита;
– суми непрямих податків у зв’язку з придбанням малоцінних та швидкозношуваних предметів, які не відшкодовуються підприємству;
– транспортно-заготівельні витрати, за навантажувально-розвантажувальні роботи і транспортування запасів всіма видами транспорту до місця їх використання;
– інші витрати безпосередньо пов’язані з придбанням МШП і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях.
Первинною вартістю встановлених своїми силами інструментів та інших малоцінних предметів визначається фактична собівартістьїх виготовлення, а одержаних у порядку внесків до статутного капіталу підприємства засновниками – справедлива вартість, узгоджена сторонами.
Аналітичний облік МШП ведеться за видами предметів, установленими виходячи з потреб підприємства.
Згідно з пунктом 8 П (С) БО 9 придатні (отримані) або встановлені МШП зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість МШП, придбаних за плату – це їх собівартість (п.9 П (С) БО 9. Собівартість, у свою чергу включає такі фактичні витрати:
9
– суми, що підприємство сплачує за договором безпосередньо продавцеві або постачальнику;
– суми, що сплачуються за послуги, пов’язані з пошуком і придбанням МШП (інформаційні, посередницькі та інші);
– суми непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству;
– суми ввізного мита;
– заготівельні, вантажно-розвантажувальні транспортні затрати;
– інші затрати, безпосередньо пов’язані з придбанням МШП (прямі: матеріальні, на оплату праці тощо).
Первісна вартість МШП, встановлених власними силами підприємства – це собівартість їх виробництва, яка визначається згідно з П (С) БО 16 “Витрати”.
Первісна вартість МШП, внесених до статутного фонду (капіталу) – підприємства – це узгоджена з усіма замовниками підприємства їх справедлива вартість.
Визначення справедливої вартості поведе у П (С) БО 19: сума за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операції між зацікавленими і незалежними сторонами. За справедливою вартістю прибуткуються МШП отримані підприємством безоплатно або в результаті обміну. Але при отриманні МШП в обмін на інші матеріальні цінності є свої особливості, які слід враховувати.
Якщо МШП, отримані в результаті обміну на подібні МШП, то їх первісна вартість буде відповідати балансовій вартості переданих. Але якщо балансова вартість переданих МШП більші від справедливої, первісна вартість отриманих МШП повинна відповідати справедливій.
Якщо МШП отримані в обмін на подібні запаси, то їх первісна вартість дорівнює справедливій вартості отриманих запасів.
Частина витрат до яких відносяться такі, як проценти за користування позиками, витрати на збут, ….. загальногосподарські та інші, до первісної вартості МШП не включаються. Вони відносяться до витрат того періоду, у якому здійснені.
Згідно з пунктом 15 П(с) БО 9 первісна вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів у бухгалтерському обліку не змінюється крім таких випадків:
– якщо знизилась їхня ціна;
– якщо вони зіпсовані;
– якщо вони застаріла або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду.
Згідно з новим планом рахунків надходження (оприбуткування) МШП на склад і передання їх в експлуатацію.
Приклад 1.
Підприємство придбало спеціальний інструмент, у зв’язку і з чим направило у відрядження співробітників відділу постачання (на службовому автомібілі):
– вартість інструмента - 8700 грн.;
– сплачено посередникові за інформаційні послуги, пов’язані з пошуком цього спеціального інструмента – 84 грн.;
10
– транспортні витрати (на автомобіль) – 170 грн.;
– витрати на відрядження – 105 грн.
Крім того, підприємство за безготівковим рохрахунком прибдало канцтовари на суму 100 грн., частина яких на суму 80 грн. була видана співробітникам офісу.
Приклад 2.
Підприємство самостійно виготовило МШП, у результаті чого ним понесені такі затрати:
– використано матеріалів на суму 1500 грн.
– нарахована заробітна плата бригаді, що виконувала МШП, у сумі 340 грн.;
– використані напівфабрикати власного виготовлення на суму 850 грн.;
– надані послуги допоміжним виробництвам на суму 170 грн.;
– частина встановлених МШП (15 шт.) видана для потреб цеху.
11
Приклад 1. Придбання МШП за плату.
| № | Зміст операцій | Дт | Кт | Сума грн. |
| 1. | Відображена вартість інформаційних послуг посередника. | 22 | 377 | 70 |
| 2. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ. | 641 | 377 | 14 |
| 3. | Відображені витрати на відрядження:- витрати на відрядження співробітників відділу збуту;- транспортні витрати. | 2222 | 372372 | 105170 |
| 4. | Перерахована недоплата за інструменти постачальника. | 371 | 311 | 8700 |
| 5. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ. | 641 | 644 | 1450 |
| 6. | Оприбуткування інструментів на склад підприємства (200 од.). | 22 | 341 | 7250 |
| 7. | Відображення рохрахунків по податковому кредиту з ПДВ. | 644 | 371 | 1450 |
| 8. | Сплачено посереднику за інформацію, послуги. | 377 | 311 | 84 |
| 9. | Перерахована передоплата за канцтовари продавцем за розрахунком. | 371 | 311 | 120 |
| 10. | Відображену суму надають кредит з ПДВ. | 641 | 644 | 120 |
| 11. | Оприбуткування канцтоварів на склад. | 22 | 371 | 100 |
| 12. | Відображений розрахунок по податковому кредиту з ПДВ. | 644 | 371 | 20 |
| 13. | Передана частина канцтоварів зі складу в експлуатацію. | 92 | 22 | 80 |
| 14. | Списані на фінансовий результат адміністративні витрати. | 791 | 92 | 80 |
| 15. | Передан частина інструментів зі складу в цех (20 од.). | 23 | 22 | 759,50 |
Списаний на загальне виробництво готова продукція:
- Оскільки канцтовари вписані зі складу для потреб адміністративно-управлінського апарату, їх вартість списана на адміністративні витрати.
- Оскільки інструменти вписані безпосередньо для встановлення продукції його вартість списується на витрати виробництва.
- [(70 грн.+150 грн.+170 грн.+7290) : 200 од.* 20 од.] = 759,50 – вартість переданого інструменту.
12
Приклад 2. Виготовлення МШП на підприємстві.
| № | Зміст операцій | Дт | Кт | Сума |
| 1. | Списана вартість використаних напівфабрикатів. | 237 | 25 | 850 |
| 2. | Списана вартість використання матеріалів. | 237 | 201 | 1500 |
| 3. | Нарахована заробітна плата працівникам, які виготовляли МШП. | 237 | 661 | 340 |
| 4. | Нарахові обов’язкові збори на суму заробітної плати. | 237 | 651 | 127,50 |
| 5. | Відображено вартість послуг допоміжного виробництва. | 237 | 232 | 120 |
| 6. | Оприбуткування на склад МШП виготовлених власними силами підприємства (80 штук). | 22 | 237 | 2937,5 |
| 7. | Видані в експлуатацію МШП кількістю 15 штук (2975, 5 грн. : 80 шт.) * 15 штук. | 91 | 22 | 550,80 |
| 8. | Списані загальногосподарські витрати. | 90 | 91 | 550,80 |
| 9. | Відображення фінансового результату робітників. | 79 | 90 | 550,80 |
Крім передачі МШП в експлуатацію, що не передбачає прямого вибуття МШП з підприємства, МШП можуть вибувати в результаті:
- операції реалізації;
- безоплатної передачі;
- передачі як внеску до статутного капіталу (фонду) іншого підприємства;
- ліквідації.
В усіх випадках вартість МШП на складі списується на субрахунки рахунків класу 9 “Витарти діяльності”.
- 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” – при реалізації.
- 947 “Інші витрати операційної діяльності” – у разі безоплатної передачі або внеску до статутного фонду.
Приклад 6.(3).
На підприємстві прийняте рішення про продаж частини МШП, що знаходиться на складі з причини їх незатребуваності.
Покупець був знайдений за допомогою посередника.
Ціна продажу МШП за договором купівлі-продажу склала 4800 грн. Вартість посередницьких послуг 200 грн.