1. За даними товарного звіту складу на відпуск товарів за купівельними цінами - 500 грн. :
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 500
2. За даними товарно-грошового звіту крамниці № 1 на оприбуткування товарів - 725 грн.:
2.1. На купівельну вартість отриманих зі складу товарів - 500 грн.:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 500 (п. 9)
2.2. На товарні надбавки роздрібної торгівлі – 225 грн. :
Дт 41-2 - Кт 42-2 - 225
В даному випадку на відміну від порядку, що застосовувався до 1.10.97 р., на суму ПДВ збільшено купівельну вартість товарів і відповідно товарні надбавки. Пояснюється це тим, що об’єктом (базою) оподаткування ПДВ згідно із Законом є операції з продажу товарів, а не валовий дохід, як було раніше.
3.2. Якщо відпуск товарів роздрібним торговельним підприємствам і підприємствам громадського харчування здійснювати за відпускними цінами (купівельна вартість з доданням торговельної націнки складу), то, враховуючи необхідність обліку ПДВ з торговельної націнки, внутрішній відпуск товарів необхідно було б відображати в обліку як реалізацію товарів. Але внутрішній відпуск до реалізації не відноситься. Тому і з метою спрощення обліку доцільно торговельну націнку на покриття витрат складу розрахувати по підсумку відпуску товарів за місяць і виключити її із товарних надбавок роздрібної торгівлі та громадського харчування з віднесенням на доходи оптової торгівлі записом на рахунках:
Дт 42-2 або 42-3 - Кт 80, ст."Валовий дохід оптовоЇ торгівлі.
При цьому можливий, але недоцільний і інший запис: Дт 42-2 або 42-3 - Кт 42-1.
4.Приклад 2. На відображення в обліку відпуску товарів зі складу кафе "Марія" за купівельними цінами.
1. Відпущено зі складу кафе "Марія" продукти і товари за купівельними цінами на суму 250 грн.
2. 3 метою визначення продажних цін на окремі продукти і товари нараховані товарні надбавки, в тому числі:
| Податок на додану вартість, 20% від 250 | - 50 грн. |
| Торговельна націнка, 35% від 250 | - 88 грн. |
| Разом товарні надбавки | -138 грн. |
3. Продажна вартість товарів і продуктів (250+50+88) - 388 грн.
За даними прикладу 2 необхідно скласти бухгалтерські проводки:
1. За даними товарного звіту складу – 250 грн. :
Дт 41-3 - Кт 41-1 - 250
2. За даними товарно-грошового звіту кафе "Марія" – 388 грн. :
2.1. Дт 41-3 - Кт 41-1 - 250 - на купівельну вартість товарів ( п. 9)
2.2. Дт 41-3 - Кт 42-3 – 138 - на суму товарних надбавок
На товари, що відпускаються зі складу в роздрібну торгівлю або громадському харчуванню за фінансовим розрахунком необхідно встановити відсоток торговельної націнки на купівельну вартість відпущених товарів на покриття витрат складу і створення валового доходу оптової торгівлі або при обліку товарів за продажними цінами перерахувати торговельну націнку в торговельну знижку.
5. У випадку повернення підприємствами роздрібної торгівлі товарів і тари на склад, що обліковує іх за купівельними цінами, необхідно, виходячи із положень Закону про податок на додану вартість (нова Інструкція про порядок обчисленя ПДВ замість Інструкції № 3 своєчасно не видана), зняти з товарів зроблені товарні надбавки. Для цього видаткова накладна на здачу товарів і тари на склад повинна бути виписана за продажними цінами на товари і купівельними цінами на тару, а прибуткова накладна складу - за купівельними цінами. Різниця між продажною і купівельною вартістю повернених товарів відноситься на зменшення товарних надбавок.
Приклад 3. На облік повернення товарів і тари із роздрібної торгівлі на склад.
1. За видатковою накладною крамниці № 2 на здачу товарів і тари на склад значиться:
Товари за продажними цінами - 400 грн.
Тара за купівельними цінами - 28 грн.
Разом товарів і тари - 428 грн.
2. Товари і тара прийняті на склад за купівельними цінами. За прибутковою накладною значиться:
Товари за купівельними цінами - 260 грн.
Тара за купівельними цінами - 28 грн.
Разом товарів і тари - 288 грн.
3. Товарні надбавки роздрібної торгівлі на повернені товари складають 140 грн. (400 – 260), в т.ч. ПДВ – 67 грн.
При поверненні товарів на склад із роздрібного торговельного підприємства за даними прикладу 3 повинні бути складені бухгалтерські проводки:
1. За даними товарно-грошового звіту роздрібного торговельного підприємства:
Дт 41-1 - Кт 41-2 - на суму повернених товарів і тари за купівельними цінами - 288
Дт 42-2 - Кт 41-2 - на суму товарних надбавок роздрібної торгівлі - 140
2. За даними товарного звіту складу:
Дт 41-1 - Кт 41-2 - на суму оприбуткуваня повернених товарів за купівельними цінами - 288 (п.9)
6.Приклад 4. На облік повернення продуктів і товарів із громадського харчування на склад.
1. За видатковою накладною кафе «Надія» повернено на склад продукти і товари на суму 380 грн.
2. Продукти і товари прийняті на склад за купівельними цінами на суму 224 грн.
3. Товарні надбавки громадського харчування на продукти і товари складають 156 грн. (380 – 224), в т.ч. ПДВ – 63 грн.
При поверненні на склад продуктів і товарів із підприємств громадського харчування за даними прикладу 4 треба скласти бухгалтерські проводки:
1. За даними товарно-грошового звіту підприємства громадського харчування:
Дт 41-1 - Кт 41-3 - на суму повернених товарів за купівельними цінами - 224
Дт 42-3 - Кт 41-3 - на суму товарних надбавок громадського харчування 156
2. За даними товарного звіту складу:
Дт 41-1 - Кт 41-3 - на суму оприбуткованих товарів за купівельними цінами - 224 (п. 9)
Якщо при поверненні продуктів і товарів здається на склад також тара, то вона відображається в обліку аналогічно як в роздрібній торгівлі (п. 5).
Відпуск товарів зі складу за продажними цінами
7. Якщо товарні склади підприємства обслуговують переважно свої підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування, то найбільш доцільним з організаційної і економічної точок зору є облік товарів на складах за продажними цінами (п.2). При цьому скорочуються затрати часу на калькулювання продажних цін, значно прискорюються торгові процеси, посилюється контроль за правильністю цін на товари, суттєво спрощується бухгалтерський облік руху товарів. Товари відпускають зі складів і оприбутковують в роздрібній торгівлі за однаковими продажними цінами.
Приклад 5. На відображення в обліку відпуску товарів зі складу в крамницю № 2 за продажними цінами на суму 600 грн.
1. За даними видаткової накладної на товари, доданоЇ до товарного звіту складу, складають бухгалтерську проводку:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
2. За даними прибуткової накладної (копії видаткової накладної складу), доданої до товарно-грошового звіту крамниці № 2, складають таку ж бухгалтерську проводку:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
Аналогічно роблять записи на бухгалтерських рахунках у випадку відпуску товарів і продуктів зі складу підприємствам громадського харчування за продажними цінами, але з доданням торговельної націнки громадського харчування (Дт 41-3 - Кт 42-3).
8. Приклад 6. На відображення в обліку відпуску продуктів і товарів зі складу на склад ресторану "Карпати" за продажними цінами роздрібної торгівлі.
1. Відпущено товари зі складу на склад ресторану "Карпати" за продажними цінами на суму 400 грн.
2. На товари нарахована націнка громадського харчування в розмірі 40% від 400 грн. - 160 грн.
3. Вартість отриманих зі складу товарів за продажними цінами громадського харчування - 560 грн.
В цьому разі за даними прикладу 6 на підставі товарного звіту складу підприємства треба скласти бухгалтерську проводку:
Дт 41-3 - Кт 41-1 - 400
За даними товарного звіту складу ресторану "Карпати" треба зробити бухгалтерські записи на рахунках:
Дт 41-3 - Кт 41-1 - 400
Дт 41-3 - Кт 42-3 - 160
9. В кінці звітного місяця за підсумковими даними облікових регістрів про рух товарів повинні бути звірені зустрічні записи, пов’язані з внутрішнім відпуском товарів. Суми зустрічних записів мусять бути тотожними, що підтверджує оприбуткування всіх товарів, відпущених зі складу. За прийнятим на підприємстві порядком один із зустрічних записів проводиться в синтетичному обліку, а другий не проводиться, тобто виключається із записів на синтетичних рахунках. Прийнято суму зустрічного запису, що виключається із записів в синтетичному обліку, брати в червону рамку. Так, в прикладі 5 є два зустрічні записи:
На складі: Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
| В крамниці № 1: Дт 41-2 – Кт 41-1 - | 600 |
В цьому разі в синтетичному обліку роблять запис за даними облікового регістра руху товарів на складі:
Дт 41-2 - Кт 41-1 - 600
Аналогічно роблять записи на бухгалтерських рахунках у випадку відпуску товарів і продуктів зі складу підприємствам громадського харчування за продажними цінами роздрібної торгівлі, але з доданням до них торговельної націнки громадського харчування (п. 8).
10. У зв’язку з тим, що підприємство, яке здійснює різні види торговельної діяльності, повинно визначати фінансові результати від окремих видів діяльності, то при внутрішньому відпуску товарів, що обліковуються за продажними цінами, треба передавати (проводити в обліку) відповідні суми товарних надбавок на відпущені зі складу товари з врахуванням необхідного доходу оптової торгівлі. При цьому передається з оптової торгівлі податок на додану вартість, який при оприбуткуванні товарів на склад включений до товарних надбавок ( Дт 41-1 - Кт 42-1).
Без передачі товарних надбавок неможливе правильне визначення і відображення в обліку ПДВ і валового доходу оптової й роздрібної торгівлі та громадського харчування.
3 метою спрощення обчислень, виписки товарних документів і облікових записів прийнято передавати товарні надбавки за підсумком операцій з відпуску товарів у звітному місяці. Для цього за фінансовими розрахунками визначають і встановлюють відсоток торговельної націнки на суму відпущених товарів зі складу за купівельними цінами або торговельної знижки від суми відпущених товарів за продажними цінами.