Пути улучшения финансовых результатов деятельности предприятия (стр. 14 из 22)

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

В целом непосредственно затраты влияют на прибыль предприятия. В данном случае необходимо соразмерять вложенные затраты с получаемой прибылью. При увлечении объема реализации услуг происходит снижение затрат на их производство. Следовательно, чтобы планировать поступление прибыли, необходимо рассчитать тот минимум оказываемых услуг, при которых вложенные средства будут безубыточны, иными словами рассчитать точку безубыточности.

Точка безубыточности важна прежде всего при планировании прибыли предприятия. Анализ безубыточности и целевое планирование прибыли является неотъемлемой частью проектирования. деятельности Этот тип анализа показывает принципиальную выполнимость проекта и одновременно позволяет выяснить основные узкие места предприятия в смысле достижения заданного значения прибыли, которая обеспечивает требуемую эффективность деятельности.

Как показывает практика, наиболее эффективны те предприятия, в которых производство функционируют на уровне близком к уровню полной мощности. Если предприятие функционирует на более низком уровне использования производственных мощностей, доходы не могут покрыть все издержки. Когда уровень использования производственных мощностей возрастает, то можно надеяться, что будет достигнута ситуация, когда общие доходы будут равны общим издержкам. В этой точке нет ни прибыли, ни убытков. Такая ситуация называется ситуацией безубыточности.

Анализ безубыточности или анализ издержек, прибыли и объема производства, как его иногда называют - это аналитический подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходам при различных уровнях производства. Этот анализ полезен для текущего управления, так как он обеспечивает информацией для принятия решения путем анализа влияния изменений в цене продукции, производстве и объемах продаж и издержках, а так же прогнозирования прибылей, убытков и потоков денежных средств.

В процессе проведения анализа безубыточности в его стандартном (классическом варианте) принимаются следующие допущения.

Используется классификация издержек по характеру их поведения при изменении объема реализации готовой продукции. Издержки подразделяются на постоянные и переменные

В качестве критерия для анализа принимается прибыль до выплаты налогов, а не чистая прибыль.

Все последующие вопросы анализа безубыточности будут рассматриваться в основном в рамках этих допущений.

В рамках анализа безубыточности издержки подразделяют на два вида: фиксированные (постоянные) и переменные. Переменные издержки - это такие издержки, которые меняются (в целом) приблизительно прямо пропорционально увеличению или уменьшению объема производства (в предположении, что издержки на единицу продукции остаются почти постоянными, стабильными). Фиксированные издержки - это такие издержки, которые не меняются, когда меняется уровень производства за какой-то определенный период времени (например, год). К переменным издержкам относятся затраты на сырье и материалы, энергию и коммунальные услуги (используемые в процессе производства), комиссионные с продаж (если они определяются объемом продаж), зарплата рабочим (при условии, что она может быть увеличена или уменьшена при увеличении или уменьшении объема производства). Примерами фиксированных издержек являются затраты на амортизацию зданий и оборудования, амортизацию предоперационных расходов, аренду и лизинг (которые не изменяются при изменении объема продаж и объема производства), проценты по кредитам, заработная плата служащих, управляющих, контролеров (которое по предположению не изменяется при изменении уровня производства), общие административные расходы.

Некоторые из этих издержек, например, заработная плата или общие административные расходы, могут изменяться не совсем прямо пропорционально объему и в то же время не быть постоянными. Они могут быть обозначены как смешанные (полупеременные). Такие издержки можно разбить на переменные и постоянные компоненты и рассматривать их отдельно. Следует также заметить, что в анализе безубыточности рассматриваются операции за определенный конкретный период времени, например, операции, которые ожидаются в следующем году или в определенном году в будущем. Они также могут быть и за месяц или за любой другой период времени. Так например, величина платы за аренду офиса или производственного помещения может быть фиксирована в течение одного или нескольких лет, но может изменяться в долгосрочной перспективе.

Переменные издержки (Variable Costs). МАП оказывает услуги. Средняя себестоимость одной единицы услуги составляет 0,05 р. 1 куб.м.. Себестоимость услуг составляет 78708 т.р. В итоге количество оказанный услуг составит 78708000.р./0,05 р = 1754,2 млн.куб.м. Процент переменных издержек в себестоимости услуги составляют 60%, следовательно переменные затраты составляют 78708 т.р. * 60%= 47225 т.р. В составе цены переменные затраты составят = 0,05 руб. * 60% 0,03 руб. Будем изменять количество произведенных услуг. Тогда издержки предприятия будут изменяться в соответствии со следующей таблицей.

Таблица 3.1

Изменение издержек предприятия

Затраты на единицу услуги, руб.	Количество оказанный услуг, куб.м.	Общие издержки на реализацию услуг, руб.
0,03	1000	30
0,03	1 000 000	30 000
0,03	100 000 000	3 000 000

Из таблицы видно, что суммарные переменные издержки изменяются в пропорции с изменением объема производства или услуг, а издержки на единицу продукции остаются неизменными. По этой причине в качестве инварианта при анализе переменных издержек используются затраты, приходящиеся на единицу продукции, которые не изменяются при изменении объема производства и реализации.

Постоянные издержки (Fixed Costs). Рассмотрим теперь характерный вид постоянных издержек. Постоянные затраты составляют в общей сумме затарт 40%, следовательно 78708 т.р. *40%= 31483 т.р. При изменении объема реализации услуг стоимостные показатели изменяются в соответствии с таблицей 3.2.

Таблица 3.2

Изменение стоимостных показателей

Постоянные затраты, руб.	Количество оказанных услуг, куб.м.	Постоянные затраты на единицу услуги, руб.
31 483 000	1 574 200 000	0,02
31 483 000	2 500 000 000	0,01
31 483 000	3 500 000 000	0,009

Из таблицы видно, что при изменении объема производства и реализации услуг МАП общие постоянные издержки остаются неизменными, а постоянные издержки, приходящиеся на единицу продукции, изменяются. Следовательно, в качестве инварианта при анализе постоянных издержек используются суммарные за период времени затраты предприятия (F).

Следует отметить, что постоянные издержки могут меняться при существенном изменении объема реализации услуг МАП. Причем это изменение носит, как правило, скачкообразный характер.

Суть всех методов базируется на конечном представлении суммарных издержек, которое графически иллюстрируется на рисунке 3.1.

На основе конкретных данных строится прямая, которая аппроксимируя фактические данные, дает представление о зависимости суммарных издержек от объема реализации. Точка пересечения этой прямой с вертикальной осью является оценкой постоянных затрат.

Рис. 3.1 Графическое представление издержек

Рассчитаем точку безубыточности для МАП, при известных данных.

Постоянные затраты = 31 483 000 руб.

Цена единицы услуги =выручка/ количество оказанных услуг = 127 218 000 / 1 574 000 000 = руб.

Переменные затраты на ед. услуги = 0,03 руб.

Объем оказываемых услуг 1574 200 000 куб.м.

Пусть X - точка безубыточности в единицах услуг, то с помощью основного уравнения, получим

0,08*Х = 0,03*Х + 31 483 000

0,08*Х =31 483 000

Х = 31 483 000/ 0,05 =629 660 000 куб.м.

В рублях точка безубыточности составит 629 660 000*0,08 = 50 372 800 руб.

В итоге, точка безубыточности составит в количественном выражении 629,66 млн. куб. м., в денежном эквиваленте 50 372 800 руб.

Построим график безубыточности на рисунке 3.2.

В заключении, представляется возможным сделать вывод о том, что каждая последующая за 629,66 млн. куб.м. единица услуги будет давать прибыль.

Более обстоятельный анализ риска в рамках анализа безубыточности можно провести с помощью так называемого операционного рычага.

Рис. 3.2 Точка безубыточности услуг МАП