Орендар не враховує балансову вартість об'єкта оперативної оренди, по якій даний об'єкт враховується на балансі орендодавця - власника об'єкта основних засобів.
У випадку якщо договір операційної оренди дозволяє орендареві провадити поліпшення об'єкта оперативної оренди, витрати орендаря на поліпшення об'єкта оперативної оренди відображаються орендарем як капітальні інвестиції в створення (будівництво) інших необоротних активів. Після завершення таких поліпшень орендар ставить на облік такий створений об'єкт інших необоротних активів. При розрахунку амортизації доцільно встановити термін служби такого необоротного активу у відповідності з терміном дії договору оренди, щоб до моменту повернення такого об'єкта оренди орендодавцеві витрати на поліпшення такого об'єкта в орендаря були повністю віднесені на витрати підприємства.
Таблиця 12. Нарахування амортизації витрат на ремонт об'єктів основних засобів, отриманих на умовах операційної оренди
| Зміст господарської операції | Дт | Kт |
| Зарахована на забалансовий рахунок вартість об'єкта основних засобів, отриманого за договором операційної оренди | 01 | |
| Нараховано витрати на поліпшення об'єкта операційної оренди відповідно до договору | 152 | 20 23 63 |
| Введений в експлуатацію об'єкт операційної оренди після поліпшень | 117 | 152 |
| Нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів, які використовуються у виробничій діяльності | 23 | 132 |
| Враховано суму нарахованої амортизації на забалансовому обліку | 09 | |
ПРИКЛАДИ РОЗРАХУНКУ АМОРТИЗАЦІЇ
| Приклад 1 | ПРЯМОЛІНІЙНИЙ МЕТОД | |||
| Придбано об'єкт вартістю | 300 000 | грн. | ||
| Визначено ліквідаційну вартість | 60 000 | грн. | ||
| Визначена вартість, яка амортизується | 240 000 | грн. | ||
| Встановлено строк корисного використання | 5 | років | ||
| Розраховано річну норму амортизації | 240 000 5 | = 48 | грн. | |
| Місячна сума амортизації | 48 000 12 | = 4 | грн. | |
| Приклад 2 | МЕТОД ЗМЕНШЕННЯ ЗАЛИШКОВОЇ ВАРТОСТІ | |||
| Придбано об'єкт вартістю | 6 400 000 | грн. | ||
| Визначено ліквідаційну вартість | 100 000 | грн. | ||
| Встановлено строк корисного використання | 5 | років | ||
| Розраховано річну норму амортизації (%) = | ||||
| Річна сума амортизації на перший рік | 6 400 000 2 | = 3 200 000 | грн. | |
| Місячна сума амортизації на перший рік | 3 200 000 12 | = 267 000 | грн. | |
| Приклад 3 | МЕТОД ПРИСКОРЕНОГО ЗМЕНШЕННЯ ЗАЛИШКОВОЇ ВАРТОСТІ | |||
| Придбано об'єкт вартістю | 400 000 | грн. | ||
| Визначено ліквідаційну вартість | 40 000 | грн. | ||
| Визначена вартість, що амортизується | 360 000 | грн | ||
| Встановлено строк корисного використання | 5 | років | ||
| Розраховано річну норму амортизації | 100 5 | = 20 | % | |
| Розраховано річну суму амортизації | 360 000 х 2 х0,2 | 144 000 | грн. | |
| Місячна сума амортизації | 144 000 12 | = 12 000 | грн. | |
| Приклад 4 | КУМУЛЯТИВНИЙ МЕТОД | |||
| Придбано об'єкт вартістю | 300 000 | грн. | ||
| Визначено ліквідаційну вартість | 150 000 | грн. | ||
| Визначена вартість, що амортизується | 150 000 | грн. | ||
| Встановлено строк корисного використання | 5 | років | ||
| Розраховано суму чисел строку корисного використання | 1+2+3+4+5 | = 15 | ||
| Розраховано кумулятивний коефіцієнт | ||||
| на 1-й рік | 5/15 | 1/3 | ||
| на 2-й рік | 4/15 | |||
| на 3-й рік | 3/15 | 1/5 | ||
| на 4-й рік | 2/15 | |||
| на 5-й рік | 1/15 | |||
| Розраховано річну суму амортизації | ||||
| на 1-й рік 150 000 х5/15 | 50 000 | грн. | ||
| на 2-й рік 150 000x4/15 | 40 000 | грн. | ||
| на 3-й рік 150 000x3/15 | 30 000 | грн. | ||
| на 4-й рік 150 000x2/15 | 20 000 | грн. | ||
| на 5-й рік 150 000 х 1/15 | 10 000 | грн. | ||
| Місячна сума амортизації | ||||
| на 1-й рік 150 000x5/15/ 12 | 4 200 | грн. | ||
| на 2-й рік 150 000x4/15/ 12 | 3 300 | грн. | ||
| на 3-й рік 150 000 хЗ/ 15/12 | 2 500 | грн. | ||
| на 4-й рік 150 000x2/15/ 12 | 1 700 | грн. | ||
| на 5-й рік 150 000 х 1/15/12 | 800 | грн. | ||
| Приклад 5 | ВИРОБНИЧИЙ МЕТОД | |||
| Придбано об'єкт вартістю | 200 000 | грн. | ||
| Визначено обсяг продукції | 50 000 | єдиний. | ||
| Зроблено за місяць | 500 | єдиний. | ||
| Розраховано суму амортизації на 1 одиницю | 200 000 50 000 | =4 | грн. | |
| Місячна сума амортизації | 500x4 | = 2 000 | грн. | |
ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Підприємство переоцінює об'єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість істотно відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу. У випадку переоцінки об'єкта основних засобів, на ту ж дату здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.
Переоцінена первісна вартість і сума зносу об'єкта основних засобів визначаються множенням відповідно до первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки.
Індекс переоцінки визначається розподілом справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Відомості про зміни первісної вартості і суми зносу основних засобів заносяться в регістри їхнього аналітичного обліку — ф. 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів».
Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.
Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу.
Сума уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу витрат. При цьому втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів включаються до складу витрат звітного періоду зі збільшенням у балансі суми зносу основних засобів.
У випадку якщо на дату проведення дооцінки об'єкта основних засобів є перевищення суми попередніх уцінок об'єкта над сумою попередніх дооцінок, то сума дооцінки включається до складу доходів звітного періоду в межах такої суми, а різниця дооцінки й відзначеного перевищення направляється на збільшення іншого додаткового капіталу.
У випадку якщо на дату проведення чергової уцінки об'єкта основних засобів є перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта, то сума чергової уцінки направляється на зменшення іншого додаткового капіталу в межах такого перевищення, а різниця суми уцінки й відзначеного перевищення включається у витрати звітного періоду.
Сума зміни первісної (переоціненої) вартості і сума зносу основних засобів у результаті переоцінки в обов'язковому порядку відображається в примітках до фінансової звітності при розкритті інформації про основні засоби.
ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ ДООЦІНКИ ОБ'ЄКТА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
При збільшенні вартості об'єкта основних засобів сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу.
Порядок дооцінки:
- розраховується індекс переоцінки:
- первісна вартість множиться на індекс переоцінки;
- сума зносу множиться на індекс переоцінки.
Відомості про зміни первісної вартості і суми зносу об'єкта основних засобів заносяться в регістри їхнього аналітичного обліку.
Таблиця 13. Оформлення в обліку дооцінки об'єкта основних засобів
| Зміст господарської операції | Дт | Kт |
| Визначення індексу переоцінки | - | |
| Збільшення первісної вартості об'єкта на різницю між залишковою вартістю і справедливою | 10 | 423 |
| Збільшення нарахованого зносу на різницю між розрахованою сумою і нарахованою раніше | 423 | 13 |
| Якщо сума попередньої уцінки більше суми дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів | ||
| Визначення індексу переоцінки | - | |
| Збільшення вартості об'єкта на різницю між залишковою вартістю і справедливою в межах суми уцінки | 10 | 746 |
| Збільшення первісної вартості об'єкта на різницю між залишковою вартістю і справедливою | 10 | 423 |
| Збільшення нарахованого зносу на різницю між розрахованою сумою і нарахованою раніше | 423 | 13 |
ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ УЦІНКИ ОБ'ЄКТА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
При зменшенні вартості об'єкта основних засобів сума уцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу витрат.
Порядок уцінки:
- якщо до цього вартість не переоцінювалася, сума уцінки включається до складу витрат;
- якщо сума уцінки менше суми дооцінки, - зменшення додаткового капіталу;