БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є своєчасне відображення на рахунках інформації про надходження й вибуття основних засобів, облік капітальних інвестицій, оцінка основних засобів, облік зношування (нарахування амортизації).
Основні засоби — це матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше одного року), які підприємство утримує із метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій.
КЛАСИФІКАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються по таких групах (відповідно враховуються на рахунках і субрахунках):
| - Основні засоби | - рахунок 10 |
| Земельні ділянки | 101 |
| Капітальні витрати на поліпшення земель | 102 |
| Будинки, спорудження і передатні устрої | 103 |
| Машини й устаткування | 104 |
| Транспортні засоби | 105 |
| Інструменти, прилади, інвентар | 106 |
| Робоча і продуктивна худоба | 107 |
| Багаторічні насадження | 108 |
| Інші основні засоби | 109 |
| - Інші необоротні матеріальні активи | - рахунок 11 |
| Бібліотечні фонди | 111 |
| Малоцінні необоротні матеріальні активи | 112 |
| Тимчасові (нетитульні) спорудження | 113 |
| Природні ресурси | 114 |
| Інвентарна тара | 115 |
| Предмети прокату | 116 |
| Інші необоротні матеріальні активи | 117 |
| - Незавершені капітальні інвестиції | - рахунок 15 |
| Капітальне будівництво | 151 |
| Придбання (виготовлення) основних засобів | 152 |
| Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів | 153 |
| Придбання (створення) нематеріальних активів | 154 |
| Формування основного стада | 155 |
Об'єкт основних засобів — це: закінчений устрій з усіма пристосуваннями й приналежностями до нього; конструктивно відособлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; або відособлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їхнього обслуговування загальні пристосування, приналежності, керування і єдиний фундамент, у результаті чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, контрольована підприємством. Національні стандарти бухгалтерського обліку до основних засобів відносять також і незавершені капітальні інвестиції, тобто витрати капітального характеру на придбання (створення) об'єктів основних засобів, введення в експлуатацію яких на дату складання звітності не відбулося.
Якщо один об'єкт основних засобів складається із частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна із цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
КЛАСИФІКАЦІЯ ПО ДОДАТКОВИХ ОЗНАКАХ
На підприємствах об'єкти основних засобів в аналітичному обліку можуть класифікуватися по додаткових ознаках, які підприємства встановлюють самостійно:
1) залежно від права власності на такі об'єкти:
- власні основні засоби: придбані (створені) основні засоби;
- основні засоби, внесені в статутний капітал;
- отримані безкоштовно основні засоби;
- основні засоби, придбані за рахунок коштів цільового фінансування;
- орендовані основні засоби: на умовах фінансової оренди; на умовах операційної оренди;
2) залежно від методу нарахування амортизації;
3) залежно від застосування:
- основні засоби, використовувані у виробничій діяльності (у тому числі надані в операційну оренду);
- основні засоби, які утримуються підприємством для здійснення соціально-культурних функцій;
- основні засоби, які тимчасово не використовуються - консервація, реконструкція.
4) залежно від переоцінки:
- основні засоби, які дооцінені;
- знижені в ціні основні засоби.
ТИПОВІ ФОРМИ ПЕРВИННОГО ОБЛІКУ ОЗ
До введення в експлуатацію об'єктів основних засобів витрати підприємства на їхнє придбання (створення) відображаються в складі незавершених капітальних інвестицій — рахунок 15. Введення в експлуатацію об'єктів основних засобів в обов'язковому порядку повинне супроводжуватися оформленням облікової документації, передбаченої наказом Мінстату України від 29 грудня 1995 року N 352 «Про затвердження типових форм первинного обліку». До таких типових форм відносяться:
03-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів »;
03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів (заповнюється в одному екземплярі на підставі «Акту (накладної) прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів » (форма N 03-1), технічної й іншої документації);
03-7 «Реєстр інвентарних карток по обліку основних засобів » (застосовується для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів (форма N 03-6);
03-8 «Картка обліку руху основних засобів »;
03-9 «Інвентарний список основних засобів » (застосовується для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування (експлуатації) по матеріально відповідальних особах).
ОБЛІК ВЛАСНИХ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Придбані (створені) об'єкти основних засобів.
Придбані (створені) об'єкти основних засобів зараховуються на баланс по первісній вартості, що складається з наступних витрат:
- суми, які виплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
- реєстраційні збори, державний збір й аналогічні платежі, які здійснюються у зв'язку із придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;
- суми ввізного мита;
- суми непрямих податків у зв'язку із придбанням (створенням) основних засобів, якщо вони не відшкодовуються підприємству; зокрема, у первісну вартість об'єкта включаються сплачені суми ПДВ у випадках:
- коли підприємство не є платником ПДВ;
- якщо передбачається використати придбаний об'єкт у не оподатковуваних ПДВ операціях;
- витрати по страхуванню ризиків доставки основних засобів;
- витрати на транспортування, установку, монтаж, настроювання основних засобів;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.
Особливо відзначається, що у випадку придбання основних засобів за кредитні ресурси нараховані відсотки по кредиту не включаються в первісну вартість об'єкта основних засобів, а є для підприємства витратами періоду.
Вартість (первісна або переоцінена), по якій основні засоби відображаються в балансі, в обов'язковому порядку відображається в примітках до фінансової звітності при розкритті інформації про основні засоби.
Оскільки операції з основними фондами відносяться до інвестиційної діяльності підприємства, то інформацію про розрахунки з постачальниками основних засобів рекомендується оформляти із застосуванням субрахунків:
377 «Розрахунки з різними дебіторами» - для оформлення в обліку перерахованих авансів на придбання основних засобів;
685 «Розрахунки з іншими кредиторами» - для оформлення в обліку операцій у випадку одержання об'єктів основних засобів до оплати.
Таблиця 1. Оформлення в обліку операцій по придбанню основних засобів з попередньою оплатою
| Зміст господарської операції | Дт | Kт |
| Постачальник й одержувач - платники ПДВ | ||
| Перераховано аванс в оплату об'єкта, що придбається | 377 | 311 |
| Нараховано податковий кредит по ПДВ | 641 | 644 |
| Отримано об'єкт ОЗ від постачальника | 15 | 685 |
| Списано податковий кредит по ПДВ | 644 | 685 |
| Проведено залік заборгованості по перерахованому авансу | 685 | 377 |
| Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію | 10(11) | 15 |
| Постачальники/або одержувач - неплатники ПДВ | ||
| Перераховано аванс в оплату об'єкта, що придбається | 377 | 311 |
| Отримано об'єкт ОЗ від постачальника | 15 | 685 |
| Проведено залік заборгованості по перерахованому авансу | 685 | 377 |
| Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію | 10(11) | 15 |
Таблиця 2. Оформлення в обліку операцій по придбанню основних засобів до оплати
| Зміст господарської операції | Дт | Kт |
| Постачальник й одержувач – платники ПДВ | ||
| Отримано об'єкт основних засобів від постачальника | 15 | 685 |
| Нараховано податковий кредит по ПДВ | 641 | 685 |
| Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію | 10(11) | 15 |
| Перераховано кошти в оплату придбаного об'єкта | 685 | 311 |
| Постачальник й/або одержувач - не платники ПДВ | ||
| Отримано об'єкт основних засобів від постачальника | 15 | 685 |
| Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію | 10(11) | 15 |
| Перераховано кошти в оплату придбаного об'єкта | 685 | 311 |
Таблиця 3. Оформлення в обліку операцій по створенню основних засобів