| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Нараховано створення резерву на майбутню оплату відпусток основним виробничим робітникам | 23 | 471 | 200 |
| 2. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (200х37,5%=75) | 23 | 471 | 75 |
| 3. | Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток загально виробничих працівників | 91 | 471 | 65 |
| 4. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (65х37,5%=24,38) | 91 | 471 | 24,38 |
| 5. | Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівниками адміністрації | 92 | 471 | 100 |
| 6. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (100х37,5%=37,5) | 92 | 471 | 37,5 |
| 7. | Нараховано резерв на майбутню оплату відпусток працівникам відділу збуту | 93 | 471 | 50 |
| 8. | Нараховано створення резерву на обов’язкові відрахування до фондів соціального страхування (50х37,5%=18,75) | 93 | 471 | 18,75 |
| 9. | Нараховано суму відпускних за рахунок зменшення раніше нарахованих забезпечень | 471 | 661 | 200 |
| 10. | Нараховано за рахунок резерву збори до Пенсійного фонду, фонду соціального страхування, фонду соціального страхування на випадок безробіття (200х37,5%=75) | 471 | 65 | 75 |
Як бачимо, із загальної суми нарахованих забезпечень з виплати відпусток – 417 грн., у 1 кварталі було погашено таких зобов’язань на 200 грн. Із суми нарахованих забезпечень з виплати зборів на обов’язкове соціальне страхування – 155,63 грн. було погашено 75 грн. В результаті різниця (непогашене зобов’язання в сумі 215+80,63=295,63) повинна бути відображена у балансі в статті “Забезпечення виплат персоналу”.
На субрахунку 472 “Додаткове пенсійне забезпечення” ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.
Підприємства, що здійснюють продаж товарів з наданням гарантій, проводять нарахування забезпечень гарантійних зобов’язань, облік яких ведеться на субрахунку 473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”.
Якщо продукція реалізовується з гарантією (за умови визначення доходу у період реалізації), у підприємства виникає ймовірність наступного виникнення недоліків. При цьому створюється резерв для покриття можливих витрат щодо виконання гарантійних зобов’язань. Суму гарантії відображають по дебету рахунків обліку витрат у тому періоді, коли була здійснена реалізація. Враховуючи наявний досвід, підприємством може розрахувати суму, на яку буде надаватися гарантія на майбутній період.
ПРИКЛАД. Підприємство здійснює продаж побутової техніки. Протягом року повертають 5% проданих товарів від загального обсягу реалізації. Середня вартість одного виробу – 400 грн. Протягом місяця було продано 70 одиниць виробів.
Сума гарантійного зобов’язання складе: 400 х 70 х 5% = 1400 грн.
Коли підприємству повернуть несправний товар, бухгалтер здійснює бухгалтерські записи щодо повернення товарів. Після цього бракований товари або підлягає поверненню постачальникові, якщо це передбачено договором або підлягає уціненню до ціни можливої реалізації.
У випадку, коли підприємством проводиться ремонт поверненого товару або гарантійна заміна будь-яких деталей, тоді вартість послуг з ремонту буде віднесена у дебет субрахунку 473.
В обліку операції пов’язані із забезпеченням гарантійних зобов’язань відображаються наступним чином:
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Нараховані забезпечення гарантійних зобов’язань у момент реалізації продукції з гарантією | 93 | 473 |
| 2. | Здійснено ремонт товару, який повернено | 473 | 20, 28, 66, 65 |
В балансі підприємства залишок суми гарантійних зобов’язань, тобто кредитове сальдо по рахунку 473 відображається в статі “Інші забезпечення”.
На субрахунку 474 “Забезпечення інших витрат та платежів” ведеться облік забезпечення інших витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат та платежів”.
Аналітичний облік забезпечення наступних витрат та платежів ведуть за їх видами, напрямками формування й використання.
Облік цільового фінансування та цільових надходжень
Кошти цільового фінансування та цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних капіталів, гуманітарна допомога, внески фізичних та юридичних осіб. При цьому використання цих коштів має бути спрямоване тільки на здійснення заходів цільового призначення.
Для обліку асигнувань з бюджету на проведення протиепідемічних і карантинних заходів, підготовку кадрів, будівництво соціально-побутових об’єктів, їх експлуатацію тощо, використовуються рахунок 48 “Цільове фінансування та цільове надходження”.
На цьому рахунку також обліковують цільові надходження, зокрема внески батьків на покриття витрат з утримання дітей у дитячих дошкільних закладах або відрахування з капіталів соціального розвитку на оплату путівок для дітей у таборах.
По кредиту рахунку 48 відображають кошти цільового призначення, отримані як джерело фінансування певних заходів, за дебетом – використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.
Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування. Тобто, якщо підприємству надходять цільові кошти, це не означає, що ці кошти відразу ж будуть включені до доходу. Застосовуючи такий принцип бухгалтерського обліку, як відповідність доходів і витрат, вилучені кошти будуть визнані доходом у тому періоді, в якому будуть здійснені витрати, пов’язані з цим цільовим фінансуванням.
Якщо цільове фінансування отримано у цілях капітальних вкладень, таке фінансування відображається у складі доходів майбутніх періодів проведенням Дт 69 Кт 48 з наступним поступовим включенням до складу доходів звітних періодів у міру амортизації об’єкта капітальних вкладень.
Типові проведення наведені нижче:
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Надходження з бюджету компенсаційних витрат | ||||
| 1. | Нараховано компенсацію учасникам ліквідації наслідків на ЧАЕС | 949 | 661 | 8000 |
| 2. | Видана компенсація | 661 | 301 | 8000 |
| 3. | Відображено заборгованість з фінансування компенсаційних витрат | 377 | 48 | 8000 |
| 4. | Включено до складу доходу суму цільового фінансування, умови якого виконано | 48 | 718 | 8000 |
| 5. | Надійшли кошти з бюджету | 311 | 377 | 8000 |
| Цільове фінансування капітального будівництва | ||||
| 1. | Надійшла сума гранту від міжнародного фонду для будівництва заводу по виробництву енергозберігаючих систем | 311 | 48 | 4000000 |
| 2. | Витрачені кошти на будівництво заводу | 151 | 311 | 4000000 |
| 3. | Введено в експлуатацію будівлю заводу | 103 48 | 151 69 | 4000000 4000000 |
| 4. | Нараховано амортизацію на будівлю | 91 | 131 | 200000 |
| 5. | Одночасно відображено суму доходу звітного періоду | 69 | 718 | 200000 |