За кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
17 "Відстрочені податкові активи" 17 "Відстрочені податкові активи"
64 "Розрахунки за податками й 64 "Розрахунки за податками
платежами" й платежами"
85 "Інші затрати"
98 "Податки на прибуток"
Приклад 5. У травні на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 грн., за податковим 8600,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 грн., за податковим 9500,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 грн., за податковим 11900,00 грн. Відповідно у травні податок на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 х 30% = 3000,00 грн., за податковим 8600,00 х 30% = 2580,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., за податковим 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 х 30% = 3390,00 грн., за податковим 11900,00 х 30% = 3570,00 грн.
Таблиця до прикладу 5.
| № п\п | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 31.05. нараховано податок на прибуток за травень (на суму податку за бух. обліком) | 79 | Фінансовий результат | 98 | Податки на прибуток | 3000,00 |
| 2 | 31.05. нараховано податок на прибуток за травень (на суму податку за даними декларації) | 98 | Податки на прибуток | 641 | Розрахунки за податками | 2580,00 |
| 3 | 31.05. відображено тимчасову різницю за травень | 98 | Податки на прибуток | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | 420,00 |
| 4 | 30.06. нараховано податок на прибуток за червень (на суму податку за бух. обліком) | 79 | Фінансовий результат | 98 | Податки на прибуток | 2850,00 |
| 5 | 30.06. нараховано податок на прибуток за червень (на суму податку за даними декларації) | 98 | Податки на прибуток | 641 | Розрахунки за податками | 2850,00 |
| 6 | 30.06. відображено тимчасову різницю за червень | 98 | Податки на прибуток | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | Не виникла |
| 7 | 31.07. нараховано податок на прибуток за липень (на суму податку за бух. обліком) | 79 | Фінансовий результат | 98 | Податки на прибуток | 3390,00 |
| 8 | 31.07. нараховано податок на прибуток за липень (на суму податку за даними декларації) | 98 | Податки на прибуток | 641 | Розрахунки за податками | 3570,00 |
| 9 | 31.07. відображено тимчасову різницю за липень | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | 641 | Розрахунки за податками | 180,00 |
| 10 | Сальдо за рахунком на 31.07. | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | 240,00 | ||
Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
За кредитом рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.
Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
61 "Поточна заборгованість за 50 "Довгострокові позики"
довгостроковими 60 "Короткострокові позики"
зобов'язаннями" 63 "Розрахунки з
74 "Інші доходи" постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за
страхуванням"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
Приклад 6. Підприємство згідно Законодавства отримало розстрочку зі сплати податків на термін з 01.06.2001 року по 31.12.2005 року. На загальну суму 45000,00 грн. З термінами сплати – щокварталу, рівними частками на протязі всього терміну, до 15 числа останнього місяця кварталу. У квітні 2002 року залишок несплачених податків згідно Законодавства списано.
Таблиця до прикладу 6.
| № п\п | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.06.2001р. Переведено суму несплачених податків в розряд довгострокових зобов’язань | 641 | Розрахунки за податками | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 45000,00 |
| 2 | 14.06.2001р. сплачено першу частку розстроченого боргу | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 3 | 30.06.2001р. Проведено перекласифікацію інших довгострокових зобов’язань у поточні до 01.07.2002р. | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 12000,00 |
| 4 | 14.09.2001р. сплачено наступну частку розстроченого боргу | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 5 | 14.12.2001р. сплачено наступну частку розстроченого боргу | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 6 | 14.03.2002р. сплачено наступну частку розстроченого боргу | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 7 | 30.04.2002р. списано залишок несплачених податків | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 74 | Іншій дохід | 33000,00 |
| 8 | 30.04.2002р. повернено залишок несплачених податків до розряду інших довгострокових зобов’язань | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 3000,00 |
Використана література:
1. “Посібник з переходу на нові системи бухгалтерського обліку”, Київ-2000, Підготовлено: Агентство США з міжнародного розвитку та Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України.
2. Періодичні видання “Галицькі контракти” та “Дебет – Кредит” за 2000 –2001 роки.
3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 893/4186
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N 20 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 р. за N 85/4306