Збиток отримано внаслідок реалізації старого устаткування, яке має залишкову вартість 40 тис. грн. (нарахований знос — 70 тис. грн.), за 32 тис. грн.
**Збиток від надзвичайних подій включає втрати внаслідок повені:
а) грошові виплати працівникам і організаціям, що були залучені для виконання робіт з ліквідації наслідків стихійного лиха —38 тис. грн.;
б) знищена повінню споруда, що має залишкову вартість 50 тис. грн. (нарахований знос — 30 тис. грн.).
Зміна у складі грошових коштів є різниці між сумами статті балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти" відповідно на початок і кінець зв ного періоду.
У нашому прикладі грошові кошти збільшился на 400 тис. грн. (450тис, грн. — 50 тис. грн.)
3.3. Визначення руху грошових коштів внаслідок операційної діяльності.
Як уже зазначалося, інформація про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності може подаватися прямим або непрямим методом.
Дані про рух грошових коштів від операційної діяльності при застосуванні цього методу можу бути отримані безпосередньо з облікових регістрів або послідовним коригуванням доходів і витрат наведених у Звіті про прибутки та збитки.
У останньому разі статті нарахованих доходів і витрат трансформуються у грошові доходи та витрати на основі аналізу змін у балансі протягом звітного періоду, що стосуються запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, а також інших негрошових статей.
Крім того, слід виключити зі складу доходів витрат, що трансформуються, ті, які пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Загальний алгоритм трансформування доходів і витрат наведено на рис. 3.
Слід звернути увагу, що вирахування суми амортизації з собівартості реалізованої продукції є необхідним лише для підприємств, що зайняті виробництвом продукції (наданням послуг).
Торговельні підприємства всю суму нарахованої амортизації виключають зі складу операційних витрат (витрат обігу).
З наведеного на рис. 4 розрахунку видно, що загальний чистий операційний прибуток, отриманий підприємством у звітному році (746 тис. грн.) збільшив його грошові кошти на 546 тис. грн.
Проте втрати внаслідок повені зменшили прибуток на 88, а грошові кошти — на 38 тис. грн.В результаті чисті грошові кошти від операційної діяльності становлять 508 тис. грн.
Рис. 3.3.1. Загальний алгоритм трансформування доходів і витрат
Цей метод не передбачає трансформування кожної статті Звіту про прибутки та збитки. Трансформації підлягає безпосередньо сума чистого прибутку (збитку), яка коригується на величину:
а) зміни операційних запасів, дебіторської заборгованості покупців та поточних операційних зобов'язань;
6) негрошових статей (амортизація забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від курсових різниць тощо);
в) прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності (від реалізації необоротних активів, отримані дивіденди тощо).
Загальний алгоритм коригування прибутку (збитку) при застосуванні традиційного варіанту непрямого методу наведено на рис. 3.3.2.
| ПРИБУТОК (ЗБИТОК) ДО ОПОДАТКУВАННЯ ТА НАДЗВИЧАЙНИХ СТАТЕЙ | ||||
| + | + | |||
| Амортизація необоротних активів | Витрати на відсотки | |||
| + | - | |||
| Амортизація дисконту за придбаними борговими цінними паперами | Амортизація премії за придбаними борговими цінніми паперами | |||
| + | - | |||
| Збільшення суми забезпечень майбутніх витрат і платежів | Зменшення сум забезпечень майбутніх витрат і платежів | |||
| + | - | |||
| Зменшення поточних активів (крім грошових коштів і фінансових інвестицій) | Збільшення поточних активів (крім грошових коштів і фінансових інвестицій) | |||
| + | - | |||
| Збільшення поточних зобов’язань | Зменшення поточних зобов’язань | |||
| + | - | |||
| Нереалізований збиток від курсових різниць | Нереалізований прибуток від курсових різниць | |||
| + | - | |||
| Збитки від інвестиційної та фінансової діяльності | Прибутки від інвестиційної та фінансової діяльності | |||
| - | - | |||
| Сплачені податки з прибутку | Сплачені відсотки | |||
| + | - | |||
| Чисті надходження коштів від надзвичайних подій | Чистий видаток коштів від надзвичайних подій | |||
| = | ||||
| ЧИСТІ НАДХОДЖЕННЯ (ВИДАТОК) КОШТІВ ВІД ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | ||||
Рис. 4. Алгоритм трансформування прибутку (збитку) непрямим методом
Застосувавши наведений на рис. 3.3.3. алгоритм до звітності АТ отримаємо такі результати:
| Прибуток до оподаткування та надзвичайних статей | 1168 |
| Амортизація основних засобів | 300 |
| Витрати на відсотки | 100 |
| Отримані дивіденди | (36) |
| Прибуток від реалізації фінансових інвестицій | (40) |
| Збиток від реалізації основних засобів | 8 |
| Збільшення витрат майбутніх періодів | (80) |
| Збільшення дебіторської заборгованості покупців | (200) |
| Збільшення запасів | (400) |
| Збільшення кредиторської заборгованості | 110 |
| Сплачені відсотки | (60) |
| Сплачені податки з прибутку | (324) |
| Видаток коштів внаслідок надзвичайних подій | (38) |
| Чисті надходження від операційної діяльності | 508 |
МСБО 7 дозволяє також альтернативний варіант визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності непрямим методом. За цим варіантом спочатку відображують операційні доходи та витрати, наведені у Звіті про прибутки та збитки, які потім коригують з урахуванням змін у запасах, а також дебіторської та кредиторської заборгованості від операційної діяльності.
У разі використання такого підходу розрахунок чистого руху грошових коштів від операційної діяльності матиме вигляд:
| Виручка від реалізації (без ПДВ) | 10000 |
| Загальні операційні витрати (за вирахуванням амортизації) | 8500 |
| Операційний прибуток до змін у чистих оборотних активах | 1500 |
| Збільшення витрат майбутніх періодів | (80) |
| Збільшення дебіторської заборгованості покупців | (200) |
| Збільшення запасів | (400) |
| Збільшення кредиторської заборгованості | 110 |
| Грошові кошти, одержані від операційної діяльності | 930 |
| Сплачені відсотки | (60) |
| Сплачені дивіденди | (324) |
| Рух грошових коштів від операційної діяльності до надзвичайних статей | 546 |
| Видаток коштів внаслідок надзвичайних статей | (38) |
| Читсі надходження від операційної діяльності | 508 |
3.4. Визначення руху грошових коштів
внаслідок інвестиційної діяльності.
Надходження або видаток від інвестиційної діяльності звичайно визначають на основі аналізу змін у статтях необоротних активів і поточних фінансових інвестицій, а також даних Звіту про прибутки та збитки.
У нашому прикладі у згаданих статтях балансу відбулися зміни, узагальнені в табл. 3.4.1.
Таблиця 3.4.1.
ЗМІНИ У СТАТТЯХ БАЛАНСУ АТ, тис. грн.
| Стаття | 1998 | 1999 | Збільщення (+) або зменшення (-) |
| Основні засоби: | |||
| Первісна вартість | 2650 | 4600 | +1950 |
| Знос | (300) | (500) | +200 |
| Довгострокові фінансові інвестиції | - | 600 | +600 |
| Короткострокові фінансові інвестиції | 1800 | 1000 | -800 |
Наведені в табл. 6 дані свідчать, що первісна вартість основних засобів зросла на 1950 тис. грн., а їхній знос збільшився на 200 тис. грн. Однак це не означає, що видаток коштів на придбання основних засобів становив 1950 тис. грн., оскільки треба врахувати вибуття основних засобів протягом звітного року.
При цьому слід звернути увагу на те, що амортизація основних засобів за звітний рік становила 300 тис. грн., а знос їх зріс лише на 200 тис. грн. Це означає, що знос основних засобів, які вибули з експлуатації протягом 1998 р., становив 100 тис. грн.
За аналітичними даними про вибуття основних засобів (див. примітки до Звіту про прибутки та збитки) можна визначити первісну вартість основних засобів, що вибули, тис. грн.:
| Залишкова вартість (50 тис.грн. + 40 тис.грн.) | 90 |
| Знос | 100 |
| Первісна вартість | 190 |
Отже, первісна вартість придбаних основних засобів дорівнює:
| Первісна вартість основних засобів на кінець року + Первісна вартість об`єктів, що вибули протягом року – Первісна вартість основних засобів на початок року = 4500 + 190 – 2650 = 2140 тис.грн. |
Ураховуючи те, що частина основних засобів була отримана на умовах фінансового лізингу, видаток грошових коштів на придбання основних засобів становить: