До ПП застосовується такі заходи безспірного стягнення недоїмки:
1) списання в доход Б сум, які є на Р/р недоїмника в установі банку;
2) звернення стягення на суми, які належить одержати недоїмнику від його дебіторів;
3) звернення стягнення на суми, які виділяються ПП в порядку бюдж. фінан-ня.
У березні 1998 р. вийшов Указ Президента про підвищення відповідальності за розрахунки з Б. та цільовими фондами.
Згідно до цього Указу встанов-ся податк. застава як засіб забезпечення погашення платником податк. заборг-ті. Такою заставою є: усе майно і майнові права платника П незалежно від суми боргу.
Платник, майно якого знаход-ся у податк. заставі має право користуватися ним на свій розсуд, але відчуження такого майна може бути проведено лише за умови письмової згоди органів ДПА, крім товарів в обороті, що реаліз-ся за цінами не нижче звичайних.
Податк. застава припиняється з погашенням або з списанням податк. заборгованості у разі непогашення заборг-ті протягом 5 робочих днів.
Податк. органами м.б. прийнято рішення про припинення операцій на всіх рах-ках крім основного. Копія такого рішення подається до установ банку.
Стягнення недоїмки з громадян Укр. та з іноземних громадян м.б. проведено тільки за рішенням суду або за виконавчими написами нотаріусів.
3. Шляхи ліквідації податк. заборг-ті.
Існують такі шляхи ліквідації под. заборг-ті:
1- відстрочка платежа, т.т. перенесення сплати платежу на більш пізній термін за рішенням відповідн. фін. органу;
2- розстрочка плетежу, т.т. розподіл суми платежу на декілька термінів сплати;
3- списання, т.т. анулювання под. заборг-ті.
4- реструктуризація. Є різновидом розстрочки, коли сплата платежу проводиться рівними частками на протязі терміну визначеного закон-вом.
Відповідно до чинного закон-ва з 1998 р. передбачено реструктуризацію под. заборг-ті, що виникла станом на 31.03.97 р. шляхом сплати податків на протязі 120 неступних місяців. Реструктуризація буде тривати 10 років.
Сплата проводиться до 15 числа кожного місяця. Право на рестр-цію мають ПП промисл-ті, зв’язку, транспорту, с/г та будівельного комплексів.
Реструкт-ція поширюється на такі види П.:
- ПДВ, крім ПДВ з імпорту;
- П на Пр. ПП;
- плата за землю;
- збір до держ. іновац. фонду;
- збір за спец. викор-ня природ. ресурсів;
- збір до фонду Чорнобиля;
- суми пені штрафних та фінан. санкцій нарахованих на обов’язкові платежі до пенсійного фонду і фонду соц. страх-ня.
Тема № 5. Контроль податк. органів за правильністю нарах-ня непрямих податків.
1. Камеральна перев-ка декларацій по ПДВ.
2. Докумен-на перевірка правильності нарах-ня ПДВ.
3. Докум-на та камер-на перевірки правильності нарах-ня АЗ.
1. Камеральна перев-ка декларацій по ПДВ.
При камер. пер-ці декларацій по ПДВ слід враховувати, що вона складається з:
- вступної частини
- 4 розділів
У вступній частині вказ-ся реквізити платника. Особлива уважно слід перевірити рядок де вказ-ся под. період платника (місяць або квартал).
При цьому необхідно знати, що податк. поріод, що дорівнює 1 місяцю встановлюється для платників, які за попередні 12 календар. місяців мали обсяг податкових операцій з урахув-ням ПДВ більш як 7200 неоп. мін. доходів громад.
Якщо обсяг оподат. операцій менше вказаної величини, то подат. період встанов-ся такий, що дорівнює 1 кварталу, а за бажанням платника 1 місяць.
У 1 розділі декларації вказ-ся сума податк. зобов’язань платника. При цьому необхідно звернути увагу, щоб в окремих рядках були вказані операції, оподатковані за ставкою 20% і за ставкою 0%.
При перевірці рядків 3 і 4 необх-но упевнитись в наявності довідок довільної форми про види операцій, що не є об’єктом опод-ня або звільнені від опод-ня. Дані вказані в зазначених рядках повинні збігатися з відпов. даними в довідці.
Особливу увагу слід звернути на правильність заповнення рядка 8. В цьому рядку вказ-ся сума корегування подат. зобов’язань. Ця сума повинна збігатись з даними додатка 2, в якому навод-ся розшифровка операцій, що призвели до корегування зобов’язань.
При перевірці додатка 2 необх-но мати на увазі, що збільшення суми ПДВ може мати місце у таких випадках:
1) збільшення бази опод-ня стосовно операцій оподатк-них за ставкою 20% і які вже були зазначені у декларації попереднього періоду. Наприклад, контрактна вартість операцій з продажу збільшилася з будь-якої причини. Вартість тари, яка за контрактом має бути повернена, не була включена до бази опод-ня і ця тара не була повернена протягом терміну позивної давності.
2) були задекларовані, як такі що не є об’єктом опод-ня, чи такі що звільнені від опод-ня, але насправді не були такими. Наприклад, продаж товарів для інвалідів, які не включено до переліку затвердженого КМУ. Вартість товарів, які передбачалося експортувати, але не було експортовано.
Зменшення суми ПДВ може відбуватись у таких випадках:
1) продані товари повернуто постачальнику, оскільки вони були поганої якості, а постачальник вже задекларував ПДВ у декларації попереднього звітного періоду;
2) поставлені товари не було оплачено покупцем і борг визнано безнадійним.
3) контрактна вартість операцій з продажу зменшилася з будь-якої причини.
2 розділ – назив-ся податк. кредит. В ньому відображ-ся сума ПДВ по придбаних товарах, при цьому вказ-ся не загал. обсяг придбаних товарів, а провод-ся їх розподіл за такими критеріами:
1) товари придбані з ПДВ чи без ПДВ на митній території країни чи за її межами;
2) віднос-ся товари чи ні до валових витрат в-ва або підлягають чи не підлягають амортизації основ. фонди;
3) для яких цілей викор-ся придбані товари, а саме, для здійснення операцій, що підлягають опод-ню або операцій, які не є об’єктом опод-ня, або операцій звільнених від опод-ня.
Особливу увагу слід пред’явити рядку 16 декларації, в якому вказуються суми корегування под. кредиту.
При перевірці необх-но керуватись тим, що збільшення або зменшення под. кредиту може мати місце у таких випадках:
1) збільшення бази оподат-ня стосовно закупівлі товарів, за якими було надано под. кредит у поперед. період. Платник-покупець повинен сплатити додатк. вартість постачальнику і при цьому отримує право на збільшення под. кредиту.
2) збільшення под. кредиту, якщо його не було задекларовано під час закупівлі товарів, а також у випадку, коли основні фонди чи матер. активи викор-ся інтенсивніше для операцій, що підлягають опод-ню.
Зменшення – аналогічно цим 2 випадкам, але зменшення.
Розділ 3 – назив-ся Розрахунки з Б за звітний період. При перевірці необх-но звернути увагу, щоб у рядку 18 була відображена чиста сума зобов’язань по ПДВ, визначена, як різниця рядків 9 і 17.
Якщо отриманий результат > 0, то сума підлягає сплаті в Б. Якщо < 0, то платник має право на отримання відшкодування з бюджету.
У 4 розділі декларації відобр-ся результати перевірки інспекторами. У цій частині інструктор вказує ту суму ПДВ, яку треба сплатити або відшкодувати з Б.
2. Докумен-на перевірка правильності нарах-ня ПДВ
Порядок перевірки под. зобов’язань (кредит рах 68).
Насамперед перевіряється повнота оборотів з відвантаженням товарів, надання послуг, викон-ня робіт.
Для цього викор-ся под. накладні, книга продажу товарів, банків. док-ти, касові док-ти, договори обміну, купівлі, поставки.
Необх-но упевнитись, що всі суми ПДВ відображені в под. накладних та книзі продажу були включені в кредит рах. 68.
При цьому зверт. увага щоб № под. накладної співпадав з порядковим № відображення відповідних операцій в книзі продажу.
З метою виявлення випадків відвантаження товарів, обороти яких не включені для нарахування ПДВ слід перевірити док-ти, що засвідчують відпуск продукції зі складу ПП.
У разі встановлення випадків відвантаження товарів без оплати варт-ті або з частковою оплатою, або в порядку натурал. оплати праці, або в порядку передачі за бартером, а також для цілей невиробничого викор-ня в середені ПП необх-но впевнитися у вірності визначення бази опод-ня. Для цього слід врахувати, що база опод-ня в таких випадках визначається виходячи з фактич. ціни операції але не нижче за звичайну ціну.
Звичайна ціна – це ціна продажу товарів, яка має бути отримана в ринков. умовах при продажу особам не пов’язаних з продавцем, т.т. це вільна ринкова ціна.
За допомогою плат. док-тів слід встановити випадки надход-ня коштів на власні потреби ПП від його постачальників, які не знайшли відображення на 46 рах-ку і впевнитися, що ПДВ з цих сум нараховано за кредитом 68 рах.
Для перевірки викор-ся рахунки: 87,88,96. Суми, які надійшли на ці рах-ки порівнюються з відпов. сумами, що відображені на Р/р, якщо вони співпадають, то ПДВ з них не був нарахований.
Якщо ПП надають послуги з оренди, необх-но впевнитися, що на суму орендної плати був нарахований ПДВ.
Особливу увагу слід приділити при встановлені випадків відчуження об’єктів застави. Воно відбувається коли ПП не виконало у встановлений термін боргових зобов’язань. У цьому разі відчуження об’єкту застави прирівнюють до продажу такого об’єкту, а основна сума боргу і нарах-х % є ціною продажу, а отже і базою нарах-ня ПДВ.
Таким чином перевіркою позичкових рах-ків та кредитних угод необх-но встановити факти надання кредитів ПП під заставу, вчасності їх повернення і правильність нарах-ня ПДВ з цієї операції.
Якщо ПП імпортує товари для потреб власного в-ва слід впевнитись, що ці товари не було реалізовано на сторону, а при встановленні таких випадків перевірити правильність визначення опод-ня ПДВ. Вона визначається виходячи з ціни продажу товарів, але не нижче митної варт-ті збільшеної на суму мита, митних зборів і АЗ, якщо товари підакцизні.
Порядок перевірки податк. кредиту
При перевірці достовірності под. кредиту слід упевнитись в наявності підстав для нарах-ня под. кредиту по дебіту рах 68. Такою підставою по товарах придбаних – є виключно податк. накладна, по імпортних товарах – митна декларація, а при імпорті робіт, послуг – банків. док-т, що підтверджує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт чи послуг.