При цьому слід мати на увазі, що суми ПДВ сплачені за придбану сировину та товари відносять на дебіт рах 68 тільки в тому випадку, якщо вони викор-ся на валові витрати. У противному випадку сума ПДВ має бути віднесена за рах-к відповід. джерел фінан-ня.
Для цього викор-ся банківські, касові док-ти за якими встанов-ся які саме матер. цінності були оплачені, а також журнал-ордер № 6, за яким встановлюється за рах-к яких джерел фінан-ня віднесена оплата матер. ресурсів.
В разі здійснення платником операцій з продажу товарів звільнених від опод-ня слід упевнитись, що у складі под. кредиту не значаться суми ПДВ по придбаних сировині та матеріалах, які викор-ся для в-ва вказаних товарів. В цьому випадку суми ПДВ мають відноситись до складу валов. витрат.
Якщо придбана сировини та матеріали частково викор-ся в опод. операціях, а частково ні необх-но перевірити щоб до под. кредиту були включені лише суми ПДВ, що відповідають частці матеріалів викор-них для в-ва товарів опод-них на загал. підставах.
При перевірці торгівельних ПП слід мати на увазі, що право на под. кредит виникає лише після оплати товарів.
Під час перевірки слід звернути увагу на наявність док-тів, які обгрунтовують пільги, якими корист-ся ПП.
Наприклад, якщо ПП виробляє товари для інвалідів необх-но упевнитись, що від опод-ня звільнені лише ті товари, які передбачені переліком Кабміну.
Якщо ПП експортує товари за валюту необх-но упевнитись в наявності митних декларацій, що підтверджують обсяги експорту товарів, а також наявність плат. док-тів, що засвідчують надход-ня валюти на рах-к ПП.
3. Докум-на та камер-на перевірки правильності нарах-ня АЗ.
При камеральній перевірці розрах-ку АЗ необх-но, насамперед, встановити своєчасність подання розрах-ку в под. інспекцію.
Розрах-к скаладається з:
- вступної частини
-3 розділів.
При перевірці вступної частини необх-но упевнитись в наявності усіх реквізитів ПП.
Перевіряючи 1 розділ, який назив-ся «Обчислення сум АЗ», слід зв. увагу на правильність заповнення всіх рядків і колонок, особливо колонок 8,9 де вказані неоподатк. обороти. При заповненні цих колонок необх-но перевірити розшифровку неопод-них оборотів, що додається до розрах-ку.
Також необх-но встановити правильність застосув-ня ставок АЗ, колонки 10,11, якщо ставки встановлено в ЕКЮ, то необх-но перевірити правильність перерахув-ня ЕКЮ в гривні, враховуючи що при перерахунку викор-ся курс на перший день кварталу поданого розрахунку.
Перевірка 1 розділу закінчується арифмет. підрахунком сум АЗ і порівнянням отриманого результату з даними ПП наведеними в розрах-ку.
При перевірці 2 розділу – «Результати перерах-ку АЗ», необх-но встановити достовірність указаної суми сплачених щоденно чи декадними платежами. Для цього викор-ся дані відділу обліку, де на картках особових рах-ків відображ-ся фактично внесені за звітн. період суми.
У цьому ж розділі відображ-ся сума АЗ, що підлягає сплаті або відшкодуванню.
Якщо ПП здійснювало експортні операції, то до розрах-ку м.б. подані відпов. док-ти, на підставі яких перевіряється правильність заповнення 3 розділу – «Зменшення АЗ при експорті підакцизних товарів за інозем. валюту».
При документальній перевірці, насамперед, слід зв. увагу на повноту відображення в обліку оборотів з реалізації підакцизних товарів. При цьому слід мати на увазі, що датою реал-ції вважається дата відвантаження прод-ції незалежно від надх-ня коштів.
Перевірці підлягають накопичувальні відомості реал-ції (відом. 16), а також док-ти складського обліку, що підтвердж-ть відвантаження підакцизних товарів зі складу. Крім того необх-но впевнитися, що до оподатк-го обороту також увійшли операції з безоплатною передачею товарів або з частковою оплатою, а також обміні операц. обороти з реал-ції товарів для власного споживання в порядку натур. оплати праці і обороти з реал-ції предметів застави, а також обороти з реал-ції підакцизних товарів, придбаних до 01.01.92.
При перевірці правильності обчислення опод-го обороту слід мати на увазі, що він визнач-ся формулою:
Ооб = (С/в + Пр / 100–А(%)) х 100
При перевірці встановлюється обгрунтування пільг, якими корист-ся ПП за допомогою плат. док-тів, перевіряється своєчасністю сплати АЗ в бюджет.
Для цього слід мати на увазі, що встан-ся таки строки сплати:
1) для ПП, що вигот-ть і реал-ть алкогольні напої щоденно на 3 роб. день після здійснення обороту з реал-ції;
2) для ПП, що виготовляють тютюнові вироби – щомісяця до 16 числа місяця наступного за звітним виходячи з факт. обсягу реал-ції за звітний період;
3) для всіх інших ПП, якщо середньомісячна сума АЗ перевищує 25 тис. грн. сплата проводиться декадними платежами, а саме 15, 25 та 5 числа наступ. місяця, виходячи з факт. обороту за минулу декаду. Якщо середньомісячні суми АЗ менше ніж 25 тис. грн. – один раз на місяць, не пізніше 15 числа місяця наступного за звітним.
23. Правильність відображення у звітності та віднес-ня на валов. витрати витрат на рекламу
При перевірці цього питання необх-но упевнитися в наявності кошторису, в якому м.б. відображені склад витрат на рекламу та їх обсяг.
У кошторис м.б. включені лише ті витрати, які відносяться згідно чинного закон-ва до рекламної діял-ті, а саме:
- на розробку і видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів);
- на розробку і виготовлення ескізів етикеток, зразків, фірмов. етикеток і упаковок;
- на рекламу з ЗМІ;
- на світлову комп’ютерну та іншу зовнішню рекламу;
- на придбання, виготовлення, копіювання рекламного кіно і відеофільмів;
- на виготовлення стендів, муляжів, реклам. щитів, показчиків;
- на оформлення вітрин, виставок-продажів;
- на уцінку прод-ції, що повністю або частково втратила первинну якість за час експлуатування у вітринах.
Указані витрати можуть відноситися до валових без обмежень за вийнятком витрат на безоплатну роздачу зразків-товарів або безоплатне надання послуг з рекламними цілями. Обмеження тут складає 2% оподат-го прибутку за попередній квартал
Всі витрати на рекламу повинні бути підтверджені первинними док-ми, якіми м.б.:
- договір на вигот-ня реклами;
- рахунки-фактури;
- плат. доручення.
При перевірці слід також зв. увагу, щоб у складі валов. витрат не значилися витрати на рекламу у разі визначення її недобросовісною.
24. === // ==== Представницькі витрати
При перевірці цього питання необх-но враховувати, що до предст. витрат віднос-ся витрати:
- на офіційні прийоми;
- на обслуговування інозем. представників та делегацій та представників інш. ПП, які прибули за запрошеннями для проведення переговорів з метою встановлення міжнарод. зв’язків, взаємовигідного співробітництва, вирішення питань пов’язаних з комерц. діял-тю.
Отже при перевірці слід встановити наявність док-тів, які підтверджують вказані витрати, а саме:
1) кошторис предст. витрат, затверд-ний керівником ПП;
2) наказ, в якому м.б. визначене коло осіб, що братимуть участь у прийомі інозем. делегації або представників інш. ПП. У наказі також м. відноситися указане коло осіб, яких приймає ПП. У зв’язку з цим перевіряючому необх-но упевнитися, щоб кількість учасників з боку ПП не перевищувала кількість осіб, які запрошені.
3) перелік заходів, включених до культ. програми прийому, затверд-ний відпов. особами;
4) первинні док-ти, рах-ки-фактури, плат. доручення, накладні авансові звіти, товарні чеки, витратні касові ордери.
Крім того необх-но перевірити, щоб сума представн. витрат за відпов. звітний період не перевищувала 2% оподат-го прибутку за поперед. квартал.
25. ===== // ===== витрати на відрядження
При перевірці цього питання необх-но:
1) встановити зв’язок відрядження з основ. діял-тю ПП.
Для цього слід упевнитись в наявності підтверд-чих док-тів, а саме:
- запрошень приймаючої сторони, діял-ть якої збігається з профілем діял-ті платника;
- укладених договорів;
- інш. документів, які встановл-ть або засвід-ть бажання встановити цивіл.-правові відносини;
- док-тів, що заствідчують участь особи, яка відряджена у переговорах, конференціях або симопзіумах, які проводяться за тематикою, що збігається з основ. діял-тю платника;
2) перевірити склад витрат на відрядження, які були віднесені на валові.
Для цього слід мати на увазі, що на валові м.б. віднесені:
- витрати на проїзд, включ-чи перевезення багажу до місця відрядження і в зворот. напрямку, а також за місцем відрадження;
- витрати на оплату варт-ті прожив-ня в готелях, включ-чи витрати на харчування, побутові послуги, найм житлов. приміщень, телефонних переговорів, оформл-ня закорд. паспортів і візи.
Указані витрати м.б. віднесені на валові у межах факт. суми але за умови наявності підтвер-чих док-тів, таких як:
- трансп. квитків;
- багажні квитанції;
- рах-ки з готелів;
- тощо.
Додатково до указаних витрат м. відноситься не підтверджені документально витрати на харчування, фінан-ня інш. витрат фіз. осіб, але у межах граничних норм, встановлених КМУ.
Податк. інспектор повинен перевірити відпов-ть віднесених на валові витрати суми добових встановленим нормам, а також упевнитись в наявності відміток відряджуючої та приймаючої сторони на посвідченні про відрядження та відміток прикордонного контролю у паспорті.
За відсутності таких відміток сума добових не може включатись до валов. витрат платника.
Слід також зв. увагу, щоб у складі витрат на харчування не значилася вартість алкогол. напоїв, тютюнових виробів та сума чайових, а також плати за видовищні заклади.
26. ===== // ===== орендної плати
При перевірці цього питання необх-но мати на увазі, що розміри орендної плати, які можна відносити на валов. витрати залежить від форми власності майна, яке орендується.