У разі відкриття акредитива, депонованого у банку-емітенті, заявник перераховує дорученням кошти зі свого рахунку на аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами» в банку-емітенті на підставі поданої заяви про відкриття акредитива.
У разі відкриття непокритого акредитива платником подається заява. У заяві в рядку «вид акредитива» має бути додатковий запис «гарантований». Один з примірників заяви враховується банком-емітентом на позабалансовому рахунку № 9020 «Гарантії, що надані клієнтам».
Одержане від банку-емітента повідомлення про відкриття непокритого акредитива (або примірник заяви на відкриття акредитива) враховується виконуючим банком на позабалансовому рахунку № 9802. Такий облік ведеться окремо від повідомлень про відкриття депонованих акредитивів, які враховані на цьому позабалансовому рахунку.
В кінці операційного дня банк-емітент перераховує кошти з аналітичного рахунку «Розрахунки акредитивами» на рахунок заявника акредитива і надсилає повідомлення виконуючому банку для списання з позабалансового рахунку 9802.
Акредитив може закриватися за ініціативою заявника або банку-емітента при відкличному акредитиві чи в зв’язку з розірванням договору між заявником акредитива і бенефіціаром.
Платіжна вимога — розрахунковий документ, що містить письмову вимогу стягувача до банку, що обслуговує платника, перерахувати без погодження з останнім певну суму коштів з рахунка платника на рахунок отримувача (додаток …).
Стягувачами можуть бути податкові органи, державні виконавці та підприємства, що здійснюють примусове списання коштів на підставі визнаних претензій. Вказані особи оформлюють та подають у банк платіжні вимоги й у необхідних випадках супровідні документи на примусове списання коштів із рахунків платників. Примусове стягнення коштів із рахунків платників дозволяється тільки у випадках, установлених законами України, а саме: на підставі виконавчих документів, установлених законами України, рішень податкових органів та визнаних претензій.
Банк стягувана приймає платіжні вимоги протягом 10 календарних днів з дати їх складання, а банк платника — протягом 30 календарних днів з дати їх складання.
У платіжних вимогах банк стягувача повинен перевірити відповідність заповнення таких реквізитів:
1. назву стягувача;
2. код стягувача;
3. рахунок стягувача;
4. найменування банку стягувача;
5. код банку стягувача;
6. підписи стягувача та відбиток його печатки.
Банк платника, отримуючи документи, перевіряє правильність заповнення реквізитів:
- платник;
- код платника;
- рахунок платника;
- банк платника;
- код банку платника;
- підписи та відбиток печатки платника.
Платіжні вимоги стягувачів приймаються банком до виконання незалежно від наявності коштів на поточному рахунку платника, оскільки стягнення здійснюється з усіх рахунків підприємства: поточних, депозитних, коштів у розрахунках.
Якщо на час надходження на рахунках платника недостатньо коштів для виконання платіжних вимог, то документи виконуються частково і в несплаченій сумі повертаються стягувачу. Часткова оплата оформляється меморіальним ордером (додаток 3). На платіжних вимогах відповідальний виконавець окреслює реквізит «сума» і на звороті всіх поданих примірників документа зазначає дату здійснення платежу, суму часткового платежу та несплачену суму. Ця інформація засвідчується підписом відповідального виконавця та відбитком штампа банку. У разі відсутності коштів на рахунках платника документи в день надходження повертаються без виконання.
У разі сплати документа виконуються такі бухгалтерські записи:
Дебет - 2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Дебет - 2602 «Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Дебет - 2610 «Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності» боржника;
Кредит - 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», якщо стягувач обслуговується іншим банком.
Списання коштів, що знаходяться на рахунках суб’єктів підприємницької діяльності без згоди їх власників не допускається, за виключенням рішення судів, арбітражного суду і за виконавчими надписами нотаріусів.
Безспірне списання (стягнення) коштів здійснюється на бланку платіжної вимоги, яка подається стягувачем у банк, в якому він обслуговується у трьох примірниках із супровідним реєстром у двох примірниках.
Якщо платник і одержувач коштів обслуговуються в різних банках, то перший і другий примірники платіжної вимоги спецзв’язком надсилаються банком одержувача в банк платника, третій видається на руки одержувачу коштів.
У разі накладання арешту на кошти рахунку суб’єкта підприємницької діяльності (за позовом прокуратури, слідчих органів, служби безпеки, за порушеними кримінальними справами) банк припиняє списання коштів за розпорядженням власника рахунку за будь-якими платежами, за винятком платежів до бюджету та обов’язкових платежів.
Для забезпечення виконання ухвали суду (постанови прокурора, слідчого), на час накладення арешту, банк відкриває юридичній або фізичній особі спеціальний рахунок на балансовому рахунку № 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку».
Кошти, які нагромаджуються на спеціальному рахунку, забороняється використовувати до отримання рішення суду про їх стягнення або ухвали суду про зняття арешту.
Після нагромадження на спеціальному рахунку необхідної суми, банк резервує її на цьому рахунку до одержання відповідних рішень щодо їх стягнення, і відновлює проведення операцій за встановленим порядком.
У системі рахунків бухгалтерського обліку відображаються такі процедури процесу розрахунків:
1. Чекодавець придбаває у своєму банку чекову книжку, сплачуючи послуги за даною операцією готівкою або з коштів поточного рахунку:
Дебет - 1001, 2520, 2540, 2541, 2542, 2545, 2600, 2620
Кредит - «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами»
2. Банк депонує кошти з поточного рахунку на аналітичний рахунок «Розрахунки чеками»:
Дебет - 2520, 2540, 2541, 2542, 2600, 2620
Кредит - 2526, 2550, 2552, 2554, 2602, 2622.
3. По мірі видачі бланків чекових книжок відображає зміст операції за позабалансовими рахунками:
Дебет - 9910 Контррахунок
Кредит - 9821 «Бланки суворої звітності»
4. Зараховує суму, зазначену в чеку, в разі його надходження від чекодержателя, за умови, що чекодавець і чекодержатель обслуговуються однією установою комерційного банку:
Дебет - Аналітичний рахунок «Розрахунки чеками» до відповідного балансового рахунку
Кредит - 2600 Поточний рахунок
Кредит - 2620 Поточні рахунки фізичних осіб
5. Прийняття чека на інкасо:
Дебет - 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
Кредит - 9910 Контррахунок.
6. Відсилання банком чекодержателя чека до банку чекодавця на інкасо:
Дебет - 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»
Кредит - 9910
та Дебет - 9910
Кредит - 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
6. Одержавши чек на інкасо, банк-емітент перераховує гроші банку чекодержателя:
Дебет - Аналітичний рахунок «Розрахунки чеками»
Кредит - 1200.
7. Одержання інкасового чека банком чекодержателя:
Дебет - 9910
Кредит - 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»
- дає підставу банку чекодержателя зарахувати суму, зазначену в чеку на рахунок одержувача:
Дебет - 1200
Кредит - 2520, 2540, 2541, 2542, 2600, 2620.
8. Списано за платіжним дорученням клієнта кошти:
- отримувач і платник обслуговуються в одній установі банку:
а) Дебет - Рахунок платника
Кредит - Рахунок отримувача
- обслуговуються різними установами банків:
б) Дебет - Рахунок платника
Кредит - 1200.
9. Відкриття акредитива банком-емітентом:
а) Дебет - Поточний рахунок заявника акредитива
Кредит - Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
б) Дебет - 9802 «Акредитиви до сплати»
Кредит - 9910.
10. Надане доручення банком-емітентом іншому банку виконувати акредитив:
Дебет - Поточний рахунок заявника
Кредит - 1200
- одночасно на суму акредитива здійснюється бухгалтерське проведення:
Дебет - 9802 «Акредитиви до сплати»
Кредит - 9910.
11. Зарахування коштів бенефіціару за акредитивом, що депонований у банку-емітенті, який одночасно є виконуючим банком:
Дебет - Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
Кредит - Поточний рахунок бенефіціара
або
Кредит - 1200 (за умови, що поточний рахунок бенефіціара відкритий в іншому банку)
- одночасно:
Дебет - 9910
Кредит - 9802.
12. Отримане доручення на суму акредитива у виконуючому банку:
Дебет - 1200
Кредит - Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами».
13. При відкритті непокритого акредитива у банку-емітенті виконується операція:
Дебет - 9020 «Гарантії, надані клієнтам»
Кредит - 9900.
14. У виконуючому банку сума непокритого акредитива обліковується на позабалансовому рахунку 9802 «Акредитиви до сплати»:
Дебет - 9802 «Акредитиви до сплати»
Кредит - 9910.
15. Виплата бенефіціару за акредитивом, депонованим у виконуючому банку:
Дебет - Аналітичний рахунок «Розрахунки акредитивами»
Кредит - Поточний рахунок бенефіціара.
16. Одночасно третій примірник реєстру документів разом із документами, передбаченими умовами акредитива, надсилається до банку-емітента для списання коштів з рахунку 9802 «Акредитиви до сплати»:
Дебет - 9910
Кредит - 9802 Акредитиви до сплати
17. У банку-емітенті при неможливості отримання коштів за непокритим акредитивом з рахунку заявника:
Дебет - 2040 «Короткострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями»