Министерство образования Российской Федерации
Московский Государственный Индустриальный Университет
Сергиевопосадский филиал
(СПФ МГИУ)
РЕФЕРАТ
По предмету «Налоговое право России»
«Ответственность за нарушения налогового законодательства»
Выполнил: Ермилов Ю.А., гр. 8722
Сдано «____»__________________ 2002 года.
Научный руководитель: ст.преп. Никишина О.А.
Проверено «____»______________ 2002 года.
СЕРГИЕВ ПОСАД
2001
ВВЕДЕНИЕ.
Уплата налогов – одна из важнейших экономических обязанностей каждого гражданина. Конституция РФ, в своей 57 статье, прямо говорит о том, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Именно из этой обобщающей нормы мы вполне можем сделать вывод о том, что граждане обязаны выполнять законные и обоснованные требования органов государства, ответственных за взимание налогов. И именно отсюда следует ответственность, которая наступает для нарушителей норм налогового законодательства.
Ответственность за нарушения налогового права предусмотрена двумя основополагающими документами – Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 16 – «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение») и Кодексом об административных правонарушениях РФ (глава 15 – «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг»). Данное регулирование двумя различными по своей сути документами вполне оправдано: первый кодекс предусматривает ответственность налогоплательщиков (то есть – самих организаций, учреждений, предприятия), в то время как второй устанавливает пределы и размеры ответственности непосредственно должностных лиц проштрафившихся юридических лиц. И еще одна важная особенность общего характера – ПБОЮЛ несут ответственность по указанным правонарушениям лишь В РАМКАХ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА – нормы административной ответственности к ним в этом случае не применяются.
Что характерно, некоторые нормы указанных документов в части квалификации наказуемых деяний и ответственности за их совершение – полностью повторяют друг друга. Таким образом создается некая юридическая двойственность, которая, впрочем, все же носит исключительный характер. Итак, разберем указанные в законодательстве нарушения.
1. НАРУШЕНИЕ СРОКА ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ (ст.15.3 КоАП РФ, ст.116 НК РФ) И УКЛОНЕНИЕ ОТ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ (ст.117 НК РФ).
При просрочке более чем на 90 дней – налогоплательщик штрафуется на сумму в десять тысяч рублей.
Если при этом налогоплательщик еще и осуществлял деятельность, предусмотренную в уставных целях своего создания, то это влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
К указанным и разобранным правонарушениям очень тесно прилегает и уклонение от постановки на учет в налоговом органе. Очевидно, что такая постановка необходима для учета налогоплательщиков, прогнозирования сумм, полученных с них в виде налогов и сборов и, в государственном масштабе, играет несомненно важную роль в формировании «налоговой» части государственного бюджета. Поэтому при ведении деятельности без постановки на учет карается взысканием штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей. При этом если такая деятельность имеет место вот уже более трех месяцев, то штраф значительно увеличивается и составляет уже 20 процентов доходов.
2. НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ ОБ ОТКРЫТИИ СЧЕТА В БАНКЕ ИЛИ ИНОЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ст.15.4 КоАП РФ, ст.118 НК РФ).
Если налогоплательщик нарушает установленные сроки и не сообщает налоговому органу об открытии счета в кредитной организации (равно как и о закрытии такового), то он штрафуется на сумму в пять тысяч рублей. Ответственность при этом несут и должностные лица организации, пропустившей сроки сообщения по факту открытия (закрытия) счета в кредитной организации, причем ответственность эта установлена в рамках коридора штрафа от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
3. НАРУШЕНИЕ СРОКА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ст.15.5 КоАП РФ, ст. 119 НК РФ).
Если нарушен срок предоставления налоговой декларации, то должностные лица провинившегося юридического лица штрафуются на сумму от трех до пяти минимальны размеров оплаты труда.
Само же юридическое лицо при этом теряет дополнительно 5% суммы налога, подлежащего уплате с этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
При этом в случае, если декларация не предоставлена в налоговый орган в течение более чем 180 дней по истечении установленного законодательством срока, то с нарушителя взыскивается 30% суммы налога, подлежащей уплате с декларации, и 18% за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. При этом необходимо иметь ввиду, что это – штраф, который при обязательности своей уплаты не освобождает от подачи самой декларации и оплаты суммы налога, рассчитанного на ее основе.
4. НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ (ст.15.6 КоАП РФ и ст.126 НК РФ).
Необходимо иметь ввиду, что данная норма предусматривает ответственность не только за непредставление сведений, необходимых налоговым органам для проведения полного и всестороннего налогового контроля, но и за их неполное представление. Ответственность - наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц — от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Организация при этом штрафуется на пятьдесят рублей за каждый непредоставленный документ, если нарушение состоит в неполном предоставлении требуемой документации.
Если же юридическое лицо вовсе отказывается предоставить налоговому органу предусмотренные законодательством документы, либо предоставляет документацию с заведомо ложными сведениями, то с нее взыскивается пять тысяч рублей.
5. НАРУШЕНИЕ СРОКА ИСПОЛНЕНИЯ ПОРУЧЕНИЯ О ПЕРЕЧИСЛЕНИИ НАЛОГА ИЛИ СБОРА (ст.15.8 КоАП РФ).
Указанная данной нормой мера ответственности (административный штраф от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда) применяется к должностным лицам банков и иных кредитных организаций, если они нарушили установленный законодательством срок исполнения поручения (также – инкассового поручения) налогоплательщика о перечислении налога или сбора (или, например, пеней и штрафов).
6. ГРУБОЕ НАРУШЕНИЕ ПРАВИЛ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (ст.15.11 КоАП РФ и ст.120 НК РФ).
Оговорено, что под грубым нарушением бухгалтерского учета понимается такое нарушение, которое привело либо к искажению сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 19%, либо к искажению любой строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. За подобные действия (а также за нарушение правил хранения учетных документов) виновные должностные лица штрафуются на сумму от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
К указанному правонарушению примыкают нормы ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В данном случае под грубым понимается такое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которое привело к отсутствию первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. За такие нарушения налогоплательщик штрафуется на пять тысяч рублей – при условии, что подобные действия имели место в течение одного налогового периода. Если подобное допущено в течение более, чем одного налогового периода, то сумма штрафа возрастает в три раза и составляет пятнадцать тысяч рублей.
Отдельно оговорено о наказании за то же искажение бухгалтерской отчетности, если таковое повлекло за собой занижение налоговой базы: в данном случае взыскивается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
7. НЕУПЛАТА ИЛИ НЕПОЛНАЯ УПЛАТА СУММ НАЛОГА (ст.122 НК РФ).
Здесь возможно нарушение по двум направлением – либо путем занижения налогооблагаемой базы, либо связанное с транспортировкой товаров и услуг через территорию РФ и по территории РФ. Налогоплательщик, допустивший подобную оплошность неумышленно, карается штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Однако же, если он действовал целенаправленно, т.е. ставил себе цель сократить уплаты налогов, то штраф уцчве6личивается в два раза и составляет 405 от неуплаченной суммы налога.