Смекни!
smekni.com

Аудит господарських операцій в умовах функціонування АРМ бухгалтера на матеріалах місцевої ауди (стр. 12 из 19)

Бухгалтерський баланс, як і інші форми бухгалтерської звітності, є об`єктом аудиторських перевірок.

Бухгалтерська звітність підприємства повинна бути повною і об`єктивною, щоб забеспечувати можливість підтвердити її дані.

Як свідчить практика аудиторських перевірок, твердження “достовірність облікових і звітних даних” не завжди знаходить своє безпосереднє місце у звітності.

Згідно з діючою Інструкцією про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16 серпня 1995 р. №139 (зі змінами і доповненнями), чітко визначено: де, на яких статтях балансу, за якою оцінкою необхідно відображати майно підприємства станом на звітну дату. Між тим, аудиторські перевірки свідчать про те, що не всі бухгалтери опанували зміни в Інструкції.

В першу чергу це стосується комплексних статей балансу - таких, як: інші позаоборотні активи (рядок 060), розрахунки з іншими дебіторами (рядок 240), інші оборотні активи (рядок 310), інші короткострокові пасиви (рядок 740).

Як правило, бухгалтери допускають непраильне відображення сум. Так, не відображаються в рядку 060 “Інші позаоборотні активи” суми дебіторської заборгованості, термін якої більше одного року, та борги за продані основні засоби і нематеріальні активи. Як свідчить практика аудиторських перевірок, ці суми показують в рядках 180 “Розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк”, 240 “Інші дебітори”.

В рядку 310 “Інші оборотні активи” часто відображають суми, що не-перекриті коштами фондів економічного стимулювання, спеціальних та цільо-вих надходжень, використання прибутку при наявності збитків поточного року тощо.

Дії бухгалтерів можна зрозуміти як зневагу до нормативних документів, професійну неуважність, некваліфікованість. Але порядок прийняття фінансової звітності та горизонтальне її читання (податковою адміністрацією, установами банків тощо) сприяє цьому.

Співвідношення позаоборотних активів, коштів в обороті, їх джерел, ліквідність підприємства залишаються поза увагою.

З показниками балансу, які містяться у деяких суб`єктів господарювання, теж є проблеми, але дещо іншого характеру. Вони виникають безпосередньо в філіях, представництвах, відділах та інших відокремлених підрозділах, виді-лених на окремий баланс. Так, нестатутні підприємства, які мають свій баланс, розрахунки за виділеними коштами та переданими централізованими фондами разом з іншими розрахунками по поточних операціях (рах.78, 79) записують в ІІІ розділ пасиву балансу на рядках 710, 720, 740. На розрахункових субрахунках по обліку виділених коштів і обліку поточних розрахунків нерідко дебіторська заборгованість перевищує, і “цінні” пасиви зовсім зникають за рахунок звернутого сальдо.

При проведення аналізу даних такого балансу підприємства такі показники, як розміщення і використання коштів підприємства, платоспро-можності, забеспечення власними оборотними коштами, складу власних і позичених джерел формування, набувають розмірів, які ніяк не можна порівняти з оптимальними, теоритичними рівнями.

Для проведення експрес-аудиту, аналізу фінансово-майнового стану підприємства потрібно мати реальну оцінку і ретельно перевірити не тільки дані синтетичного обліку, але й аналітичного, а інколи і первинні документи.

Наведемо дані балансу підприємства до проведення аудиторської перевірки за станом на перше січня 1998 року. При проведенні аудиторської перевірки виявлено:

табл.2.4

Баланс підприємства на 1 січня 1998 року

АКТИВ

код

сума

ПАСИВ

код

сума

1

2

3

4

5

6

І. Основні засоби та інші позаоборотні активи

І. Джерела власних та прирівнених до них коштів

Основні засоби:

залишкова вартість

знос (02)

первісна вартість

010

011

012

4769.3

1621.5

6390.8

Статутний фонд (85)

400

Нематеріальні активи:

залишкова вартість

знос (02)

первісна вартість

020

021

022

422.4

84.4

506.8

Резервний фонд (88)

410

Незавершені капітальні вкладення (33, 35, 61)

030

Фінансування капітальних вкладень (93, 94)

420

Устаткування (07)

035

Розрахунки за майно (76)

425

Довгострокові фінансові вкладення (58)

040

Спеціальні фонди і цільове фінансування (87, 88, 96)

430

6102.1

Розрахунки з учасниками (75)

050

Амортизаційний фонд (86)

на повне відновлення

на капітальний ремонт

440

445

Майно в оренді (11)

055

Розрахунки з учасниками (75)

450

62

1

2

3

4

5

6

Інші позаоборотні активи

060

Доходи майбутніх періодів (83)

455

Резерви наступних витрат і платежів (89)

460

Нерозподілений прибуток минулих років (98)

470

Заборгованість за майно в оренді (99)

475

Прибуток:

нерозподілений звітнього року (80)

використаний у звітньому році (81)

звітнього року (80)

480

481

482

1433.4

Збитки:

минулих років (98)

звітнього року (80)

485

490

2030.0

Всього по розділу І:

070

5191.7

Всього по розділу І:

495

5505.5

ІІ. Запаси і затрати

ІІ.Довгострокові пасиви

Виробничі запаси

(05-08, 10)

080

1059.4

Кредити банків (92)

500

Тварини на вирощуванні і відгодівлі (09)

090

Позикові кошти (95)

510

Малоцінні і швидкозношувальні предмети:

залишкова вартість

знос (13)

первісна вартість (12)

100

101

102

Інші довгострокові пасиви

520

Незавершене виробництво

(20, 21, 23, 29, 30, 44)

110

0.6

Витрати майбутніх періодів (31)

120

Готова продукція (40)

130

1011.2

Товари:

купівельна вартість (41)

торгова націнка (42)

продажна вартість (41)

140

141

142

Всього по розділу ІІ:

150

2071.2

Всього по розділу ІІ:

530

--

63

1

2

3

4

5

6

інші активи

короткострокові пасиви

Товари відвантажені:

строк сплати яких не настав (45)

не сплачені в строк (45)

160

165

Кредити банків (90)

600

Короткострокові фінансові вкладення (58)

250

Позикові кошти (95)

610

Використання позикових коштів (82)

300

Кредити та позики, що не погашені в строк

620

Розрахунки з дебіторами:

за товари, роботи і послуги, строк сплати яких не настав (62, 76)

за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк (62, 76)

по векселях отриманих (59)

по авансах виданих (61)

з бюджетом (68)

з персоналом по іншим операціям (73)

з дочірніми підприємствами (78)

з іншими дебіторами

170

180

190

220

200

210

230

240

2268.0

1834.0

0.2

1795.7

Розрахунки з кредиторами:

за товари, роботи і послуги, строк яких не настав (60, 76)

за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк (60, 76)

по векселях виданих (66)

по авансах отриманих (61)

з бюджетом (68)

по позабюджетних платежах (65)

по страхуванню (69)

по оплаті праці (70)

з дочірніми підприємствами (78)

з іншими кредиторами (71, 76)

630

640

650

660

670

680

690

700

710

720

8675.8

231.3

36.8

42.4

2978.4

Грошові кошти:

каса (50)

розрахунковий рахунок (51)

валютний рахунок (52)

інші грошові кошти

(54, 55, 56)

260

270

280

290

0.2

825.8

Позики для працівників (97)

730

Інші оборотні активи

310

3483.4

Інші короткострокові пасиви

740

Всього по розділу ІІІ:

320

10207.3

Всього по розділу ІІІ:

750

11964.7

БАЛАНС (сума рядків 070, 150, 320)

330

17470.2

БАЛАНС (сума рядків 495, 530, 750)

760

17470.2

Рядок 180 “Розрахунки з дебіторами за товари, роботи і послуги, не сплачені в строк” містить заборгованість більше 1 року у розмірі 1834.0тис.грн.