- в пути (на транспорте), на складах третьих лиц и в зоне пог
рузки-разгрузки.
Выделим условно следующие этапы в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, связанные с оборотом ТМЦ:
- закупка и оприходование на склад;
- хранение на складе;
- внутреннее перемещение между складами и объектами;
- отпуск (списание) ТМЦ в производство в цехах, на объек
тах;
- производство продукции (строительство объекта);
- реализация продукции, работ, услуг, сдача готового объекта
покупателю (заказчику);
- расчеты с покупателями (заказчиками) и поставщиками
(подрядчиками) ТМЦ, работ, услуг;
- списание ТМЦ, пришедших в негодность;
Следует отметить, что аналогичные или близкие к этим этапы могут быть выделены на предприятиях всех отраслей экономики с учетом отраслевой специфики.
Будем предполагать, что нанесение экономического ущерба возможно как внутри каждого из квадратиков на схеме (рис. 7), так и «на каждой стрелочке», т.е. при хранении, переработке и передаче активов предприятия между подразделениями, а также от поставщиков (подрядчиков) и покупателям (заказчикам). Иными словами, предполагается возможность нанесения ЭУ в любой
90
V
11
момент времени и в любом месте производственного процесса.
Так ли это на практике?
Будем рассматривать всего три параметра ТМЦ, изменение которых приводит к нанесению ущерба, с одной стороны» и получению выгоды - с другой. Это качество ТМЦ (сортность, ГОСТ, ТУ и пр.), количество ТМЦ, а также стоимость ТМЦ при их купле-продаже. Поскольку количество этапов производственного цикла конечно, при заданном количестве нормативов расходования ТМЦ на единицу продукции (полуфабриката) в производственном процессе, то число точек нанесения ЭУ на предприятии - конечное количество. Теоретически в каждой точке могут быть реально, физически изменены два параметра ТМЦ - количество и качество* а при купле-продаже и третий параметр - стоимость. Помимо этого, поскольку учет и анализ ФХД предприятия может вестись только по первичным документам, мы должны также предполагать возможное несоответствие данных первичных документов реальным в любом месте производственного цикла, а также проведение недокументированных
операций.
С этой точки зрения мы и проанализируем движение ТМЦ в производственном цикле предприятия. Существует также и вариант нанесения экономического ущерба путем изменения реальных рыночных условий для предприятия, но эти механизмы выходят за рамки данного анализа.
Попробуем теоретически рассмотреть механизмы реализации угроз (нанесения экономического ущерба) предприятию, гипотетически предполагая наличие всех возможных условий для этого. Будем последовательно рассматривать каждый квадратик и каждую стрелочку на схеме (рис. 7) и пытаться определить способы получения выгоды с нарушением критериев нормального функционирования предприятия. При этом мы не исключаем появления «новых» квадратиков и стрелочек в вышеприведенной схематической модели, но об этом речь пойдет позже.
Приобретение ТМЦ и иных ресурсов. Его можно,считать нормальным для предприятия, если;
- ресурсы действительно нужны предприятию в приобретае
мом объеме;
- ресурсы приобретаются по цене не выше рыночной;
- ресурсы поставляются при надлежащем качестве;
- ресурсы поступают в надлежащем количестве, вовремя и до
ставляются приемлемым для предприятия способом;
92
- расчеты с поставщиком организованы приемлемым для пред
приятия образом;
- документарное оформление поступления ТМЦ соответству
ет реальному.
Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим образом:
— сотрудник предприятия инициирует закупку ресурсов, ненужных предприятию, либо в завышенном объеме, получая выгоду от поставщика;
- сотрудник предприятия совершает (способствует соверше
нию) сделку с выбранным поставщиком по цене выше рыночной
либо реальной отпускной цены поставщика, получая выгоду от
поставщика;
- сотрудник(и) предприятия принимает ресурсы ненадлежа
щего качества, получая выгоду от поставщика;
- сотрудник предприятия лоббирует условия поставки, кото
рые скорее выгодны поставщику, чем предприятию, получая вы
году от поставщика;
- сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, кото
рые скорее выгодны поставщику, чем предприятию, получая вы
году от поставщика;
- сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со сторо
ны поставщика в части поставки и расчетов либо предпринимает
действия, способствующие сокрытию этих нарушений, получая
выгоду от поставщика;
- поступление (оприходование) ТМЦ оформлено в меньшем
либо большем по сравнению с реальным количестве ТМЦ, с пос
ледующим использованием излишков ТМЦ либо фактической
недопоставки в корыстных целях.
Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с поставщиками.
Хранение - следующий этап после поступления ресурсов в виде ТМЦ. Хранение осуществляется нормально, если сохраняется:
- количество с учетом отпуска ТМЦ и норм потерь при хра
нении;
- приемлемое качество ТМЦ с учетом предельных сроков хра
нения.
Возможные нарушения с нанесением ЭУ: — хищения ТМЦ со склада сотрудниками и посторонними лицами;
93
- завышение норм потерь и последующее присвоение излиш
ков сотрудниками;
- подмена ТМЦ аналогичным ТМЦ более низкого качества
либо стоимости, пересортица;
- списание ТМЦ по различным причинам (падение качества,
истечение срока хранения, порча и пр.) без его действительного
уничтожения, с последующим его использованием заинтересо
ванными лицами тем или иным образом.
Перемещение ТМЦ внутри предприятия. Проводится нормально, если:
- качество и количество ТМЦ реально переданных из подраз
деления в подразделение совпадают «на входе» и «на выходе»;
- в учете документарно отражены реальные качество и коли
чество ТМЦ.
Возможные нарушения с нанесением ЭУ:
- физическое несоответствие количества (качества) ТМЦ, ре
ально ушедшего из одного подразделения и поступившего в другое
(хищение либо перемещение ТМЦ в корыстных целях);
- несоответствие реально перемещенных ТМЦ зафиксиро
ванным в документах по количеству (качеству), с подменой, хи
щением ТМЦ либо использованием неучтенных ТМЦ в корыст
ных целях.
Отпуск ТМЦ в производство и их использование в производственном процессе. Пожалуй, это наиболее разнообразный и варьирующийся от предприятия к предприятию этап ФХД. Осуществляется нормально, если:
- ТМЦ отпускаются своевременно и в необходимом качест
ве и количестве, не образуя излишков в производственных под
разделениях;
- расход ТМЦ целесообразен и соответствует нормативам -
не превышает их;
— документарно фиксируется реальный, а не нормативный расход ТМЦ.
Возможные нарушения:
- накопление избыточных резервов ТМЦ, облегчает исполь
зование неучтенных либо «сэкономленных» ТМЦ в корыстных
целях;
- создание несоответствия между реальным производствен
ным процессом и технологической картой (проектной докумен
тацией, пр.) с использованием «сэкономленных» различий в ко
рыстных целях;
94
- завышение нормативов, с последующим использованием
«сэкономленных» ТМЦ;
- реальное фактическое занижение расходования ТМЦ в про
изводстве, с отражением в документах большего по сравнению с
фактическим либо нормативного расходования ТМЦ, с после
дующим использованием «сэкономленных» ТМЦ, в корыстных
целях.
Выпуск готовой продукции, работ, услуг. Происходит нормально, если:
- выход готовой продукции (объем услуг, объект строительства)
соответствует нормативам по качеству и количеству;
- производство осуществляется в соответствии с планом и гра
фиками (готовая продукция выходит согласно плану, не образует
чрезмерных запасов в производственных подразделениях);
- параметры ведущегося производства (выход продукции) до
кументируются по фактическим показателям;
- брак не превышает нормативных величин;
- брак документируется по фактическим показателям: коли
чество, характер, виновные устанавливаются, принимаются над
лежащие меры;
- дальнейшее использование брака документируется по фак
ту его использования.
Возможные нарушения:
- ресурсы предприятия используются на сторонних объек
тах;
- ресурсы предприятия используются на строительстве сво
их объектов, но в счет работ, оформленных на сторонних под
рядчиков;
- выполнение сверхнормативных работ (выпуск продукции),
не фиксируемое документарно. Может осуществляться разными
механизмами, иногда одновременно несколькими, в зависимос
ти от специфики предприятия;
- целиком не фиксируемое документарно выполнение работ
(выпуск продукции). Использует как сэкономленные излишки,
так и неучтенные запасы ТМЦ, возможно, даже не принадлежа
щие предприятию. Практически это «черная» «давальческая» схе
ма производства с использованием ресурсов предприятия. Веро
ятность реализации такой схемы повышается для строительных
предприятий при одновременной работе на одной площадке не
скольких строительных предприятий либо наличии рядом со
стройплощадкой предприятия других строящихся объектов; для
95
промышленных предприятий - при наличии арендаторов на территории предприятия,
- создание чрезмерных запасов готовой продукции в произ
водственных подразделениях облегчает использование ее в ко
рыстных целях, в частности путем списания либо уценки «зале
жавшейся» продукции;
- сокрытие брака, списание без его уничтожения и его даль
нейшее использование в корыстных целях;