- завышение нормативов брака и списание нормальной про
дукции в брак с ее дальнейшим использованием в корыстных це
лях.
Реализация готовой продукции (материалов, сырья, полуфабрикатов, иных ресурсов, сдача готовых объектов). Заключение контрактов на строительство (договоров подряда). Характерной особенностью является тот факт, что довольно часто при заключении подобных договоров конечная стоимость работ может быть определена далеко не всегда и корректируется по ходу работ. Обстоятельство может использоваться недобросовестными сотрудниками и контрагентами при заключении договоров на конкурсной основе, проведении тендеров.
Контракт заключается (продукция реализуется) нормально,
если:
- контракт заключается (продукция реализуется) по цене не
ниже рыночной;
- контракты заключаются и выполняются (продукция реали
зуется) в надлежащем количестве, качестве, вовремя и приемле
мым для предприятия способом;
- расчеты с покупателем организованы приемлемым для пред
приятия образом; .
- документарное оформление сдачи объектов (отгрузки про
дукции) соответствует реальному.
Нанесение ЭУ соответственно может происходить следующим
образом:
- сотрудник предприятия инициирует договор подряда, реа
лизацию (договор поставки продукции) на условиях, не выгод
ных предприятию, либо в завышенном объеме, получая выгоду
от покупателя;
- сотрудник предприятия совершает (способствует заключе
нию) сделку с выбранным заказчиком (покупателем) по цене ниже
рыночной либо реальной закупочной цены покупателя, получая
выгоду от заказчика (покупателя);
96
- сотрудник предприятия лоббирует условия договора подряда
(поставки), которые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем
предприятию, получая выгоду от заказчика (покупателя);
- сотрудник предприятия лоббирует условия расчетов, кото
рые скорее выгодны заказчику (покупателю), чем предприятию,
получая выгоду от заказчика (покупателя);
- сотрудник предприятия «не замечает» нарушений со сто
роны заказчика (покупателя) в части поставки и расчетов либо
предпринимает действия, способствующие сокрытию этих нару
шений, получая выгоду от покупателя;
- условия контракта (отгрузка продукции) оформлены в мень
шем либо большем по сравнению с реальным количестве, с после
дующим использованием излишков продукции либо фактической
недопоставки в корыстных целях. Это очень характерно для реа
лизации неучтенных излишков продукции, а также использова
ния полуфабрикатов в дальнейшем неучтенном производстве на
территории предприятия, использования ресурсов предприятия
(электроэнергия, вода, пар, арендная плата) арендаторами.
Ряд негативных явлений также маскируется под отношения с заказчиками (покупателями).
Расчеты с контрагентами. Могут вестись на условиях, невыгодных для предприятия, либо использоваться для хищения ТМЦ, денежных средств, иных активов.
Таким образом, для данной модели функционирования предприятия мы составили критерии нормальности функционирования, затем рассмотрели возможные их нарушения, что дало нам возможность определить угрозы и механизмы их реализации. Проведенный анализ приблизителен, довольно поверхностен и приведен в качестве примера. Реальный анализ должен проводиться более глубоко и подробно, с учетом особенностей предприятия.
Расчеты предприятия по оплате труда, налогам. Финансовые операции. Мы проследили, пусть и довольно поверхностно, путь движения ТМЦ - материальных ресурсов, используемых предприятием. Проследим также и пути движения денежных средств -расчеты предприятия по оплате труда, выплате налогов и финансовые операции.
Расчеты по оплате труда и оптимизация. Это очень богатая различными нарушениями сфера деятельности многих российских предприятий. Попытаемся выделить наиболее типичные нарушения. Будем считать, что заработная плата выплачивается нормально, если:
;
- все сотрудники предприятия оформлены надлежащим об
разом;
- вся заработная плата выплачивается вовремя и в соответ
ствии с действующим законодательством;
- уровень заработной платы «по предприятию» соответству
ет отрасли в целом с учетом региона местонахождения предпри
ятия;
- уровень зарплаты «по персоналу» в целом приблизитель
но соответствует квалификации, правам и обязанностям, нагруз
ке, ответственности,.трудовому вкладу отдельных сотрудников
внутри предприятия и зарплатам по специальностям на анало
гичных или других предприятиях с учетом региона местонахож
дения предприятия.
Соответственно могут иметь место следующие нарушения;
1. Использование труда неоформленных сотрудников. Возмож
но использование труда нелегальных мигрантов.
2. Выплата зарплаты с задержками. Может быть использована
для ведения конкурентной борьбы внутри предприятия, давления
на определенные подразделения.
3. Выплата зарплаты с использованием «серых схем» с привле
чением страховых или финансовых структур. Уменьшает права
работников предприятия, делает сферу выплаты зарплат менее
прозрачной. Может быть использована для получения матери
альной выгоды сотрудниками - организаторами схемы.
4. Выплата зарплаты с использованием «черных схем». Еще в
большей степени уменьшает права работников предприятия, уве
личивает оборот «черной наличности». Используется сотрудни
ками, ответственными за оборот «черной наличности» для полу
чения материальной выгоды с оборота. Однако в случае угрозы
конфликта с работником (а что гораздо хуже, с группой работни
ков) делает позицию предприятия довольно неприятной в случае
вскрытия махинаций с «черной наличностью».
5. Ошибки с определением уровня заработной платы по пред
приятию в целом в случае завышения уровня ведут'к перерасхо
дованию средств, а в случае занижения - к социальной напря
женности и оттоку наиболее ценных специалистов.
6. Вариация уровня зарплаты «по персоналу» является силь
нейшим инструментом для менеджеров, имеющих право или
возможность определять уровень зарплаты по должностям. Здесь
может быть целый ряд мероприятий, проводимых высшими ме
неджерами в корыстных целях. Варианты. Первый: прямое за-
98
вышение зарплаты «своим» и занижение «врагам». Приводит к переходу ряда сотрудников в «свои», ряда сотрудников «врагов» - к переходу на другие должности или увольнению. В результате формируется сплоченная команда со своими интересами, отличными от интересов предприятия, занимающими ряд должностей на определенном участке ФХД предприятия. Второй: постоянная реструктуризация с изменениями зарплат по первому варианту. Третий вариант: занижение зарплат всем, «своим» в том числе. В случае, когда необходимо заполнить «своими» определенные должности в тех или иных целях, высшие менеджеры сознательно занижают оклады на этих должностях. В итоге независимые сотрудники уходят, а должности занимают «свои». Иногда потом оклады поднимают, но этого может и не происходить, так как получаемые за послушание «своими» материальные выгоды часто перекрывают в несколько раз сам оклад, а не разницу в окладе. Низкий уровень зарплат делает должности непривлекательными для «чужих». Четвертый вариант: занижение зарплаты для должностей с контрольно-учетными функциями. Приводит к появлению неквалифицированных специалистов с ослаблением контроля и учета в целом. Существуют и другие варианты.
Расчеты по налогам и оптимизация. Как и в предыдущем пункте, авторы не будут давать правовую, экономическую и морально-этическую оценку мероприятий по так называемой оптимизации налогообложения. Ни для кого не секрет, что строгость российских законов компенсируется необязательностью их исполнения. Черный рынок, черная наличность, рынок финансовых услуг по оптимизации налогообложения приобретают большой масштаб там и тогда, где и когда слишком строги законы и очень слаб контроль их выполнения. Будем считать, что налоги уплачиваются нормально, если:
- налоги уплачиваются в полной сумме и вовремя;
—предприятие правильно рассчитывает сумму налогов исходя
из налоговой базы и льгот;
—предприятие правильно определяет налоговую базу и льго
ты и не предпринимает никаких специальных мероприятий по
их изменению.
Как правило, два первых пункта — это вопрос квалификации
сотрудников, добросовестности и финансового состояния пред-
Ц; приятия. Нарушение третьего пункта предусматривает наличие
злого умысла в действиях предприятия (его высшего менеджмен-
94
та). Предприятие с целью ухода от налогов может предпринимать
следующие действия;
- оформление ФХД документами, не соответствующими ре
альной ФХД по сути;
- оформление ФХД документами, не соответствующими ре
альной ФХД по количественным показателям;
- сокрытие ряда фактов ФХД;
- проведение дополнительных мероприятий с целью заниже
ния налоговой базы либо получения льгот. Здесь речь идет о со
вершении мнимых сделок, сделок с подставными фирмами, про
ведении платежей и прочем с целью уменьшения налоговой базы
либо получения льгот. Вариантов этих масса, они широко извес
тны, поэтому авторы не будут их приводить здесь вообще.
Как правило, услуги фирм (назовем их так), которые поддерживают деятельность подставных фирм и всей связанной инфраструктуры, являются платными и строго конфиденциальными. Вообще, уровень обеспечения экономической безопасности в подавляющем большинстве фирм, работающих в этой «отрасли», может служить образцом для фирм, занимающихся легальным бизнесом, В результате должностное лицо предприятия, через которое осуществляются контакты предприятия с «фирмой», приобретает дополнительное влияние на предприятие в силу специфики этой деятельности, а также может получать непосредственную выгоду от оборотов предприятия с «фирмой». Риски и потери предприятия при ведении этой деятельности многоплановы и велики. Первое; риск вскрытия налоговых преступлений со всеми последствиями для предприятия и его должностных лиц. Второе: риск потери денежных средств (как правило, сумма средств в обороте во много раз больше суммы экономии) в силу ряда причин. Третье: усложнение документооборота и учета «оптимизирующих» сделок. Четвертое: усиление влияния должностных лиц, занимающихся этой деятельностью. По мнению автора, на текущий момент эффективность «оптимизационной» деятельности ряда предприятий, подсчитанная с учетом всех факторов, может быть близка к нулю. Если реформация налоговой системы пойдет правильным путем, то таковая деятельность станет не только бессмысленной, но и экономически неоправданной.