109
мент законодательством предъявить НДС к возмещению. В итоге предприятие в течение определенного времени было вынуждено платить НДС в бюджет в двойном размере. Так финансовая схема привела к неоправданному отвлечению оборотных средств.
Там же главный бухгалтер одного из юридических лиц неправомерно относила ряд расходов за счет собственных средств организации. В итоге в отчетности предприятия фигурировала прибыль, и с нее платились налоги, В реальности предприятие в то же время несло убытки, и его собственные средства уменьшались.
Далее для простоты будем называть подразделение, ведущее учет, бухгалтерией. От бухгалтерии как подразделения предприятия и главного бухгалтера (руководителя учетного подразделения) лично зависит очень много. Взаимодействие СБ и бухгалтерии во многом определяет уровень обеспечения ЭБП, как уже было отмечено выше. Информация о ФХД предприятия в том или ином виде поступает в бухгалтерию. Бухгалтерия предприятия тем или иным образом взаимодействует со всеми без исключения подразделениями предприятия и имеет определенное мнение об их функционировании. Таким образом, максимум информации о предприятии находится именно в бухгалтерии. Для СБ предприятия эта информация (как документы, так и субъективные впечатления бухгалтеров), очень ценна. Нужно только правильно
получить ее и обработать.
Для практической работы по обеспечению ЭБП часто необходимо быстро выявить негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) предприятия и имеющиеся угрозы ЭБП. Ряд негативных явлений связан с недобросовестной работой отдельных сотрудников и групп сотрудников самого предприятия. Значительное число таких явлений в ФХД предприятия возможно лишь при определенных условиях (методах) работы бухгалтерии либо оставляет в бухгалтерии свой «след». Анализируя отдельные аспекты работы бухгалтерии, можно с той или иной долей вероятности говорить о возможности возникновения или наличии тех или иных угроз ЭБП. Таким образом, анализ работы бухгалтерии может служить для диагностики состояния ЭБП в целом. Хотелось бы также отметить, что даже исключительно хорошая работа бухгалтерии сама по себе отнюдь не гарантирует отсутствие угроз экономической безопасности предприятия, причем связанных именно с учетом. Например, ряд событий реальной ФХД предприятия может не документироваться, либо документы могут не попадать в бухгалтерию. НО
5.2. Отдельные аспекты работы бухгалтерии и их связь с негативными явлениями в ФХД предприятия
Организационный - наиболее важный аспект, поскольку он в значительной мере определяет дальнейшее развитие событий и взаимоотношения бухгалтерии с другими подразделениями предприятия, а также внутри предприятия:
1. Подчиненность главного бухгалтера. Согласно Закону о бух
галтерском учете от 21.П.1996 г. № 129-ФЗ, главный бухгалтер на
ходится в непосредственном подчинении руководителя предпри
ятия, который несет ответственность за ведение бухгалтерского
учета предприятием. Обычно на российских предприятиях бухгал
терская служба во главе с главным бухгалтером организационно
входит в состав финансовой службы (отдела) и находится в не
посредственном подчинении финансового директора (директора
по экономике и финансам, заместителя генерального директора
по экономике и финансам). Это упрошает работу, оптимизирует
управление и информационные потоки. С другой стороны, в слу
чае, если контакт руководитель - главный бухгалтер ослабевает
в силу каких-либо причин, то может сложиться ситуация, когда
управленческие решения может принимать финансовый дирек
тор, а отвечать за них будет руководитель предприятия. Это не
есть хорошо со многих точек зрения.
2. Контроль ведения бухгалтерского учета. Рекомендуется осу
ществление текущего контроля ведения бухгалтерского учета со
ответствующей службой предприятия (отдел внутреннего аудита,
пр.). Это позволяет снизить количество бухгалтерских ошибок
еще в ходе ведения учета, до формирования отчетности. Также
существует процедура независимой аудиторской проверки отчет
ности предприятия, для многих предприятий она является обяза
тельной. Здесь хотелось бы отметить, что многие главные бухгал
теры и финансовые директоры имеют устоявшиеся дружественные
связи с аудиторскими фирмами. Зачастую это приводит как ми
нимум к очень снисходительной проверке. Рекомендуется, чтобы
компанию — аудитора общества предлагали (вносили на рассмот
рение) акционеры (собственники) предприятия.
3. Практика комплектования штата бухгалтерии в приказном
порядке «сверху». Обеспечивает попадание в состав бухгалтерии
людей низкого профессионального уровня, а также доверенных
людей отдельных лиц из состава высшего менеджмента. Может
приводить к утечке информации, сокрытию отдельных фактов
111
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, падению качества ведения учета.
4. Создание дополнительных структур, ведущих параллельный учет («управленческий», «реальный», «производственный», «финансовый», «складской» и пр.), не связанный с бухгалтерским учетом организационно и технологически. Очень часто это мотивируется необходимостью ведения учета для нужд менеджмента предприятия. Хотелось бы остановиться на теме управленческого учета более подробно. Ведение управленческого учета есть объективная потребность большинства предприятий. Проблема лежит в организации ведения управленческого учета. Рассмотрим два варианта. В первом предприятие имеет корпоративную информационную систему, данные в систему вводятся уполномоченными сотрудниками предприятия, разница между бухгалтерским и управленческим учетом состоит в способах обработки единого объема информации соответствующими подразделениями. Формируется управленческая отчетность предприятия, т.е. управленческие баланс, отчет о прибылях и убытках и пр. Во втором подразделении предприятия ведут самостоятельно и отдельно организованный ими управленческий учет в своих целях, как правило, в рамках какого-либо одного участка учета без взаимосвязи с другими. Первый вариант лишен существенных недостатков и имеет ряд плюсов. Второй же вариант ведет к увеличению количества сотрудников, занимающихся учетом, привлечению к учету неспециалистов, ведению и использованию в практических целях нерегламентированного и по сути неконтролируемого учета. Последствие применения второго варианта - нанесение экономического ущерба предприятию многими способами.
Функциональный. Понижение статуса и роли бухгалтерии, ограничение ее функций. Ряд способов получения личной выгоды за счет предприятия его сотрудниками может быть реализован только при недостаточно полном, неправильно ведущемся бухгалтерском учете. Следовательно, на предприятии может возникнуть ситуация, когда существует лицо или группа лиц, стремящихся понизить статус и роль бухгалтерии, дестабилизировать ее работу,
Традиционный перечень проводимых либо лоббируемых такими лицами мероприятий выглядит следующим образом:
1. Организация документооборота таким образом, что ряд документов может не попадать в бухгалтерию вовсе или заменяться в процессе ФХД другими. Мотивируется необходимостью экономии, особенностями отрасли, проведения «оптимизации налога-
112
обложения». Таким образом, часть ФХД предприятия не учитывается надлежащим образом. Это всегда приводит к нанесению экономического ущерба предприятию.
2. Снижение роли бухгалтерии путем исключения ее сотруд
ников из ряда технологических процессов, например процедур
визирования договоров, приказов и т.д. Мотивируется необхо
димостью ускорения процессов. Приводит к принятию непроду
манных, необоснованных решений, заключению противозакон
ных сделок, контрактов с неясными условиями и пр.
3. Формирование имиджа бухгалтерии как непроизводствен
ного подразделения, абсолютно бесполезного, «работающего на
налоговую инспекцию». Позволяет легче «отключать» бухгалте
рию от решения различных вопросов.
4. Ухудшение материально-технического обеспечения бухгал
терии по сравнению с другими службами. Выплата более низких
зарплат специалистам бухгалтерии, чем другим службам. Увеличе
ние нагрузки на бухгалтерию и сокращение штатов бухгалтерии.
Мотивируется необходимостью сокращения непроизводственных
расходов предприятия. Приводит к уходу квалифицированных
специалистов и появлению в бухгалтерии неквалифицированных
либо «своих» кадров. Работа «своих» сотрудников при этом часто
оплачивается дополнительно.
5. Обременение бухгалтерии несвойственными ей функциями,
например ведение налогового менеджмента, контроль и истребо
вание дебиторской задолженности и т.д. Мотивировка: «ну пусть
хоть что-то полезное сделают». Приводит к увеличению нагруз
ки и падению квалификации сотрудников бухгалтерии, ошиб
кам в учете.
6. Создание условий, препятствующих нормальному функци
онированию бухгалтерии. Неравномерный график подачи пер*
вичных документов, подача пачки первичных документов к учету
за месяц в последний день перед формированием ртчетности, а
также отдельных документов после него. Подача документов не
правильно или не полностью заполненных. Мотивируется особен
ностями производственного процесса и отношений с заказчика
ми (покупателями). Приводит к аритмичной работе бухгалтерии,
ошибкам в работе и их постоянному исправлению, штрафам, пе
ням. Как следствие, падает внимательность сотрудников бухгал
терии, их требовательность и аккуратность.