Как объект внешних угроз бухгалтерия выступает обычно как одно из наиболее детально информированных подразделений, причем не только о ФХД предприятия, но и о его сотрудниках.
1 Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2004; Апсль А.Л., ГунъкоВА, Соколов И.Б. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. СПб: Питер, 2002, 156
Информационная утечка осуществляется путем передачи информации, переманивания сотрудников бухгалтерии. Какоб'ы-к! им утренних угроз, бухгалтерия выступает чаще всего как подр.1 ик-ло-ние, занимающееся учетом и контролем. Хищения собс I нем пне I и предприятия, внутренние мошенничества становятся шмчшднм-ми чаще всего при недостаточно хорошей работе бухгал к-рм и Дон этого заинтересованные подразделения могут проводить лпк I ими, направленные на снижение роли бухгалтерии и ухудшен т- качества ее работы. Здесь можно отметить следующие угролл
- снижение роли бухгалтерии путем исключения со и I рнди
событий ФХД предприятия (например, процедур ншпронаиин
договоров, приказов);
- организация документооборота таким образом, что ч.к 11. до
кументов не попадает в бухгалтерию, изменяется или •тк-нисгея
на другие в процессе ФХД;
- формирование имиджа бухгалтерии как абсолютно От шлей
ного подразделения, работающего на налоговую инспекцию;
- ухудшение материально-технического снабжения Оумал-
терии;
- обременение бухгалтерии несвойственными ей функция
ми;
- создание условий, нарушающих нормальную работу бухгал
терии, например неравномерный график подачи документом, пре
доставление документов после отчетной даты, предостаклепие
неправильно или не полностью заполненных документом;
- дискредитация главного бухгалтера.
СБ предприятия должна обеспечить защиту бухгалтерии от этих угроз, от кого бы они ни исходили. Следует немедленно брать под особый контроль всю деятельность источников этих угроз, При этом следует иметь в виду, что этими источниками угроз, как правило, являются уважаемые руководящие сотрудники предприятия, возможно, из любых подразделений, включая и ФЭО. Можно также рекомендовать все случаи, когда главный бухгалтер требует от руководителя письменного указания на совершение каких-либо действий, брать на особый контроль. Обычно это очень тревожный симптом.
Бухгалтерия как источник угрозы. Угрозу представляет прежде всего неправильное или неполное ведение учета, как бухгалтерского, так и налогового. Чаще всего это различные нарушения методологии учета, например ведение учета себестоимости котловым методом, а также учет подогнанных под нормативы или
157
сметы документов. Последствия — это негативные явления в ФХД предприятия (хищения, мошенничества), принятие неправильных решений, сделанных на базе недостоверного учета, а также санкции налоговых органов, необоснованное увеличение расходов,
в том числе на налоги.
Также существует ряд угроз, связанных с функционированием бухгалтерии как подразделения, имеющего доступ к учету и активам предприятия: оформление и принятие к учету подложных документов, внесение исправлений в документы, манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженностью, хищение денежных средств, ценных бумаг и иных активов различными способами. При этом бухгалтерия может действовать как самостоятельно, так и в сговоре с другими подразделениями. Контроль деятельности бухгалтерии в организации осуществляется, как правило, службой внутреннего контроля, службой внутреннего аудита, а также внешними аудиторскими организациями. Как правило, они укомплектованы высококвалифицированными специалистами. К сожалению, эти подразделения иногда концентрируют свои усилия на проверке правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности учета как такового. В то же время ряд документов может не попадать в бухгалтерию, отдельные события ФХД могут не документироваться. Поэтому в подобных случаях от СБ требуется правильно сориентировать работу контрольных подразделений.
Как источник информации бухгалтерия - самое насыщенное ею подразделение. При этом, что важно, в бухгалтерию информация поступает, как правило, еще необработанной, т.е. в виде первичных документов. Поэтому СБ, взаимодействуя с бухгалтерией, может запросить как информацию, сгруппированную в требуемом разрезе, так и сами первичные документы. Более того, по тому, как различные подразделения взаимодействуют с бухгалтерией, можно говорить о качестве их работы и даже судить об отдельных негативных явлениях в организации. ,
Как высокопрофессиональный ресурс, бухгалтерия может быть задействована для экспертиз договоров, документов, коммерческих предложений, проходящих через СБ. Также экспертное мнение бухгалтеров очень важно при анализе существующей организационной структуры, документооборота и многих других аспектов деятельности предприятия. Современный бухгалтерский учет - это сложная сфера деятельности, требующая высокой квалификации, внимания, использования передовых информацион-
158
ных технологий, постоянного обновления знаний, сонершсмс-твования, глубокого знания характерных особенностей шрасли, смежных дисциплин '.
Подсистемой внутреннего контроля чаще всего пони мл ни юпо-купность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качеспк* ч>сдств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйстнснпои деятельности, которая в том числе включает организован!! 1.н- им утри данного экономического субъекта и его силами надзор и мроиср-ку; соблюдения требований законодательства, точности и тиноты документации бухгалтерского учета, своевременности по.и тонки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращении ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, Ынч печения сохранности имущества организации. Организации и методике внутреннего контроля посвящено немало литер;) I урм и исследований2.
Внутренним аудитом принято считать организованную ил >ко-номическом субъекте в интересах его собственников и рп ипмен-тированную его внутренними документами систему кои I рощ под соблюдением установленного порядка ведения бухпни-ргкого учета и надежностью функционирования системы инмрспме-го контроля. Пожалуй, из всех служб предприятия коп фош.ныс службы наименее подвержены как внешним, так и нмуфсиним угрозам, в целом угрозы те же, что и у бухгалтерии.
Обе контрольные службы могут являться источником угроз для предприятия, даже несмотря на то что их задачей ининетсй выявление и устранение недостатков в работе преднришин, что непосредственным образом повышает уровень его экономической безопасности. Здесь угрозой может являться как и нижняя жесткость или предвзятость в отношении проверяемых 1'уо"мк-тов, так и собственные ошибки, недочеты, промахи в работе, Тик-
'Ткач В.И. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с элемси тми налогообложения). М.: ПРИОР, 2002.; Бородина В.В. Указ, соч.; <'||тнт«ЛЬ-ство: учет и налогообложение. / Под ред. Л.В.Тереховой. М.: ФЬК Ш'вСС, 2001.
1 Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и кон (рот.. УчвЙ> ное пособие /Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-ПРЕСС, ДИМ, Контроль и ревизия: Учебное пособие / Коллектив авт., под ред. д-ра «кии и ну к проф. М.Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005; Бурцев В.В. Внутренний кит-роль в организации: методологические и практические аспекты // Дун тир ские ведомости. 2002. № 8.
же стоит отметить, что эти службы, осуществляя контроль, могут получать и накапливать информацию о недостатках в работе тех или иных подразделений и использовать это положение в своих целях. Стоит отметить, что внутренний контроль часто подчиняется руководству предприятия, а внутренний аудит - собственнику предприятия. Таким образом, уровень подчиненности этих служб самый высокий. Очень важно наладить правильные отношения как между этими двумя службами, так и СБ с каждой из них по отдельности. Основной проблемой здесь может являться разделение зон ответственности и определение порядка взаимодействия. Очень большую роль играют личностные отношения,
фактор доверия.
Как источник информации, эти подразделения очень важны, Поскольку они подчинены самому высшему руководству, поэтому информация от этих служб поступает непосредственно на самые верхние уровни руководства предприятия и может проходить мимо СБ. С другой стороны, они могут предоставлять информацию непосредственно о нарушениях или попытках нарушений, что значительно ускоряет работу. Тематике внутреннего аудита посвящено значительное количество исследований, литературы, работ в периодической печати1.
Отдел кадров, служба персонала - это важное звено в обеспечении экономической безопасности предприятия. Что бы ни происходило на предприятии, все это делается мыслью и руками людей. «Кадры решают все» - этот принцип действует и до сих пор. Кадровая политика предприятия - один из основных элементов, обеспечивающих его успех или неудачу. Взаимодействие с отделом кадров является ежедневной работой СБ. Отдел кадров (ОК) имеет максимум открытой информации по всем без исключения сотрудникам предприятия. Важным моментом взаимодействия СБ и ОК, службы персонала являются психологические аспекты
обеспечения ЗБП2,
Как объект внешних и внутренних угроз, ОК оказывается источником ценной информации о персонале предприятия, а также