Смекни!
smekni.com

Экономическая безопасность предприятий. Подходы и принципы (стр. 38 из 44)

- фактический расход материалов в отдельных случаях может
значительно отличаться от предусмотренного проектной доку­
ментацией вследствие ряда причин (замена отдельных материа­
лов на аналогичные по назначению, но более низкие по цене и
качеству, а также экономия материалов, приводящая к ухудше­
нию качества работ, пр.);

- иногда затруднительно установить фактического исполнителя
работ после завершения работ и подписания всех документов.

Это приводит к следующим последствиям:

- уровень обеспечения безопасности временных приобъектных
складов часто бывает ниже, чем у стационарных складов;

- дисциплина приходования, хранения, учета, отпуска в про­
изводство (списания) ТМЦ на строительных объектах может быть
ниже, чем на предприятиях других отраслей в силу специфики
строительной отрасли;

- возможности для осуществления контроля {как текущих, так
и проведенных) работ и операций в целом ниже, чем на предпри­
ятиях других отраслей в силу специфики строительной отрасли;

Типичные нарушения, возникающие в строительных органи­зациях, обусловленные спецификой отрасли:

—хищение ТМЦ с приобъектных складов;

—подмена ТМЦ на приобъектном складе на ТМЦ более низ­
кого качества (стоимости);

174


- списание в производство большего количества ТМИ, чп!
израсходовано реально, с последующим (предшествующим) ни.
ятием излишков ТМЦ;

— завышение объемов работ для обеспечения списания лот ч нительных количеств ТМЦ;

- использование при проведении работ ТМЦ более ни 1мн (1
качества, чем положено, с изъятием имевшихся и списанных I производство высококачественных ТМЦ;

- фиктивная передача части выполняемых работ и, ногмо/мм
материалов либо фиктивное получение материалов от поде ыпш.1<|
сторонних организаций с целью завышения расходов орынн ы
ции на субподрядные работы и приобретение ТМЦ.

Последнее чаще всего не имеет прямого отношения к тчр.ш ности ТМЦ, однако иногда его влияние на строительную о|н ,1 низаиию слишком велико, чтобы не быть упомянутым. ИмегН обычно следующие последствия: хищение (части) среден*, утл ченных подставной организации или переданных ей ТМЦ, поле плата строительной организацией налогов вследствие запижп налоговой базы по налогу на прибыль и НДС. Возможны дни ил анта. Первый - фиктивные договора инициируются руководи I мим организации для увеличения себестоимости, а также уменьшен ни налоговых выплат и в прочих целях. Помимо противозаконна ги совершаемых действий такая практика часто привод т к еш-дующим последствиям: неразбериха в учете ТМЦ, противоречии в бухгалтерском учете. Это облегчает сокрытие хищения ТМИ Второй вариант, встречающийся реже, - когда фиктивные дою вора заключаются с подачи заинтересованных лиц, при этом ру ководитель организации не в курсе происходящего. Работы чаше всего выполняются силами своих же рабочих, с использованием техники, а возможно, и ТМЦ организации. Оплата за якобы им полненные сторонней организацией работы затем постушкч к ^иициаторам схемы.

Безусловно, целесообразно осуществлять выполнение рндл гшеперечисленных мероприятий силами специализированных здразделений предприятия - внутренним контролем, внутрем *м аудитом. Однако выполнение ряда мероприятий и их мою югия должны быть согласованы с СБ, а ряд мероприятий про адиться силами СБ.

Строительной организации для принятия оптимальных рсше (и в области обеспечения экономической безопасности также №дует сопоставлять стоимость мероприятий по обеспечении!


сохранности и надлежащему использованию ТМЦ с величиной возможного ущерба и вероятностью его нанесения.

Рекомендации по обеспечению нормального использования ТМЦ строительным предприятием, разработанные на основании вышеприведенного анализа, даны в Приложении 2.

6.3. Контроль субподрядных отношений

Широко известно, что для строительных предприятий доволь­но распространенным явлением является заключение фиктивных договоров с подставными сторонними организациями - подряд­чиками (субподрядчиками). Обычно имеет место фиктивная пе­редача части выполняемых работ и, возможно, материалов либо фиктивное получение материалов от подставных сторонних ор­ганизаций с целью завышения расходов организации на субпод­рядные работы и приобретение ТМЦ. Имеет обычно следующие последствия: получение неучтенных наличных денежных средств, хищение (части) средств, уплаченных подставной организации или переданных ей ТМЦ, недоплата строительным предприятием налогов вследствие занижения налоговой базы по налогу на при­быль и НДС. Возможны два варианта. Первый - фиктивные до­говора инициируются руководством организации для увеличения себестоимости, а также уменьшения налоговых выплат и в прочих целях. Помимо противозаконности совершаемых действий такая практика часто приводит к следующим последствиям: неразбериха в учете ТМЦ, противоречия в бухгалтерском учете. Это очень час­то облегчает сокрытие хищения ТМЦ. Второй вариант, встречаю­щийся реже, - когда фиктивные договора заключаются с подачи заинтересованных лиц, но при этом руководитель предприятия не в курсе происходящего. Наиболее распространен в больших структурах холдингового типа. Работы чаще всего выполняются силами своих же рабочих, с использованием техники, а возможно, и ТМЦ организации. Оплата за якобы выполненные сторонней организацией работы затем поступает к инициаторам схемы.

При желании выявить группу таких субподрядчиков (постав­щиков) и договоров с ними не так уж сложно. Выявление может идти несколькими путями: анализ субподрядчиков, анализ дого­воров, анализ ФХД в части отношений с субподрядчиками.

Путем сопоставления ряда первичных документов фактичес­ким объемам работ, выполненным субподрядчиками, может быть выявлена фиктивность договоров субподряда либо существенное

176


завышение объемов работ. Рассмотрим также следующий способ. При «обычной» организации процесса оптимизации оформле­ние договоров субподряда происходит параллельно либо после выполнения работ и сдачи работ, подписания актов и справок (формы КС2, КСЗ).

При этом при нормально поставленной учетной работе в бух­галтерию предприятия попадают реальные:

— путевые листы автомобилей и строительных машин;

- табели рабочего времени, наряды;

- отпуск материалов в производство;

- отчет об использовании материалов;

- отчет прораба КС 6а.

В случае, если к моменту проверки эти документы не были скорректированы (заменены), то путем сопоставления этих доку­ментов с объемом договоров, выполненных по договору подряда заказчику, можно сделать вывод о фактическом отсутствии объ­ема работ, выполненных фирмой-субподрядчиком. Как правило, в результате имеет место ряд несоответствий в документации ор­ганизации.

Следует отметить, что в настоящее время многие строитель­ные предприятия, особенно крупные, известные, «с именем», из­бегают заключать договора с подставными фирмами. Эту заботу они иногда «перекладывают» на проверенных субподрядчиков, которые заключают договора субподряда с подставными фирма­ми от своего имени, но в интересах и по поручению своего ген-I подрядчика. Второй вариант- когда для проведения подобных "операций используются специально созданные структуры с ре­альным персоналом. Учет и документооборот в таких структурах, как правило, ведется специализированными организациями и на |0чень высоком уровне. В таких случаях выявить договоры «опти-нзационного» характера путем исследования одной лишь доку-шжтации чрезвычайно сложно. I Анализ субподрядчиков может выполняться по общей схеме ана-•цза контрагентов, хорошо описанной в литературе. Однако строи-шяьные субподрядчики имеют ряд дополнительных особенностей •рмдствие ведения лицензированной деятельности, и обычаев де-Квого оборота. Помимо реальных субподрядчиков с той или иной непенью надежности и качеством выполняемых работ, существу-•Г достаточно большое количество «подставных» фирм, имеющих •роительную лицензию. Опасность общения с такой фирмой не •Счерпывается «традиционным» невыполнением обязательств.

177


Например, представляет определенную опасность для предпри­ятия следующая ситуация. Группа людей, обладающая реальны­ми строительными возможностями, заключает с предприятием от имени некоторой фирмы договор субподряда и полностью доб­росовестно выполняет свои обязательства по нему. Впоследствии выясняется, что фирма — «подставная». Хорошо, если она имеет надлежащим образом полученную лицензию на проведение стро­ительных работ. Хорошо, если через эту фирму не были «отмыты» деньги. Возможные последствия: попадание в поле зрения нало­говых и правоохранительных органов. Могут быть многоплано­вые проблемы с тем, что строительные работы выполнял нели­цензированный подрядчик (субподрядчик). Также невозможно будет предъявить какие-либо претензии по поводу выявившегося впоследствии скрытого брака. Происхождение и истинные инте­ресы фирмы-субподрядчика также останутся непонятны. Одним словом, ситуация во всех аспектах крайне нежелательная.

На основании определенных особенностей работы таких «под­ставных» субподрядчиков сформированы методические рекомен­дации для служб безопасности для выяснения «благонадежнос­ти» субподрядчика.

Итоги. Нами были определены пути совершенствования рабо­ты СБ предприятия: расширения сферы влияния СБ на всю ФХД предприятия, углубления степени влияния СБ, улучшения взаимо­действия СБ с подразделениями предприятия, улучшения взаимо­действия с внешней средой, внедрения новых способов деятель­ности, методик: анализа ФХД и воздействия на ФХД, проч.

Также был проведен анализ четырех элементов предприятия: со­стояния ЭБП на основе информации, полученной от бухгалтерии предприятия, использования ТМЦ предприятием строительной от­расли, документооборота предприятия, отношений строительного предприятия с субподрядчиками. Безусловно, для каждого конкрет­ного предприятия такой анализ должен быть подробнее и глубже, Приведенные в данном параграфе примеры анализа различ­ных элементов предприятия носят фрагментарный характер и не связаны между собой, но именно проводя подобный анализ от­дельных элементов своего предприятия, и складывая результаты анализа в единое целое, СБ предприятия будет способна создать эффективную систему обеспечения ЭБП.