Местом проведения судебно-бухгалтерских экспертиз являются помещения экспертных учреждений. В случае необходимости место проведения экспертизы определяется экспертом по согласованию с органом, назначившим экспертизу. Ревизии по требованию правоохранительных органов проводятся, как правило, по месту нахождения исследуемого объекта. Закон предусматривает право изъятия при ревизии только тех документов, которые свидетельствуют о правонарушениях.
Основания для назначения документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы. Основанием для назначения ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, служат материалы расследования или судебного рассмотрения, из которых следует, что некоторые обстоятельства дела возможно установить только с помощью методов документальной ревизии. Основанием для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы служат такие установленные обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователем или судом требуется заключение эксперта-бухгалтера.
Основанием для проведения ревизии по инициативе правоохранительных органов является требование (постановление или определение) следователя, прокурора, арбитра или судьи к руководителю вышестоящей или контролирующей организации о назначении приказом и проведении этой ревизии. Основанием для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы служит только постановление правоохранительного органа. Факторы, определяющие объем работы ревизора или эксперта. Объем работ при ревизии, назначаемой по требованию правоохранительных органов, и объем работ при судебно-бухгалтерской экспертизе устанавливается этими органами. Однако только в первом случае руководитель вышестоящего или контролирующего органа при назначении ревизии может включить в ее программу дополнительные вопросы. Как ревизор, так и эксперт по своей инициативе могут включать в программу работы дополнительные вопросы, но с согласия правоохранительного органа. Объектами исследования ревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, являются записи, документы оперативно-технического и бухгалтерского учета, отчетность, материалы инвентаризаций, проверок, а также материалы дела. Использование при такой проверке материалов дела приближает ревизию по объектам исследования к судебно-бухгалтерской экспертизе. Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являйся первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения из актов документальных ревизий, заключений экспертов других специальностей, показаний обвиняемых, свидетелей и из других материалов дела, если эти сведения предоставляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов. Однако эксперт-бухгалтер вправе изучать только материалы дела и не может по собственной инициативе исследовать документы, находящиеся вне данного дела. При этом некоторые материалы дела (например, протоколы допросов свидетелей и обвиняемых, заключения экспертов), являясь объектами исследования эксперта-бухгалтера, могут не быть объектами документальной ревизии.
Методы ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы в основном сходны. Вместе с тем методики проведения ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы имеют отличия, а некоторые методы, которыми пользуются при ревизии, недопустимы при проведении экспертизы. Ревизоры при выполнении проверки по требованию правоохранительных органов используют в основном методы документального контроля. Только по согласованию со следователем или судом они могут применить методы фактического контроля: осмотры, инвентаризации, обмеры выполненных работ, получение объяснения от ревизуемых, проведение встречных проверок в других организациях и пр. В отличие от ревизора эксперт-бухгалтер не имеет права собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по возбужденному правоохранительными органами делу. Он не может получать справки от каких-либо лиц, выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризации ценностей или принимать в них участие сверить взаиморасчеты, проверять расчетные операции и т.п.), привлекать к проведению экспертизы других лиц (что нередко делается на практике в ходе ревизии). Согласно действующему законодательству эксперт-бухгалтер может использовать лишь методы документального контроля. Он исследует только те материалы, которые ему представляет следователь. Если требуются дополнительные материалы, эксперт возбуждает соответствующее ходатайство перед назначившим экспертизу органом. Получать объяснения от обвиняемых и свидетелей он может, лишь участвуя в допросах этих лиц, осматривать какие-либо новые объекты - только в процессе следственного осмотра.
Вышеприведенные различия аудиторской проверки, ревизии и экспертизы позволяют ориентироваться работникам правоохранительных органов при решении вопроса о необходимой в каждом конкретном случае форме использования специальных познаний в области учета и контрольно-ревизионной деятельности.
3. Классификация экспертиз
Экспертизы классифицируются по организационным и предметным признакам.
По организационным признакам экспертизы делят на первичные, которые назначаются по конкретному делу впервые, и повторные, осуществляемые по тому же делу и тем же вопросам повторно; основные, охватывающие все поставленные вопросы по расследуемому делу, и дополнительные, проводимые в зависимости от ситуации, которая возникла в ходе расследования и вызвала необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования основной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на них.
По процессуальным признакам экспертизы делятся на:
- однопредметные, если в их проведении исследуются вопросы одного вида (предмета) экспертизы (бухгалтерской, медицинской), поэтому в ней принимают участие эксперты одной специальности (бухгалтеры, врачи);
- многопредметные (комплексные), когда исследуются вопросы, которые содержатся в одном расследуемом деле и являются предметом разных экспертиз (психиатрической, криминалистической, технической, бухгалтерской), поэтому в них принимают участие специалисты различных отраслей. Комплексные экспертизы могут проводиться локально, при этом каждая экспертиза исследует вопросы, которые относятся к ее предмету.
Кроме организационной и процессуальной квалификации, экспертизы различаются по их видам — криминалистические, экономические, товароведческие, технические, бухгалтерские, медицинские, психиатрические и другие. Единой классификации судебных экспертиз ни в теории, ни в практике пока нет.
Криминалистические судебные экспертизы включают: графоведческие, автороведческие, технико-криминалистические, экспертизы документов, трасологические (дактилоскопические), баллистические, фототехнические и др.
Графоведческие судебные экспертизы исследуют психологические и физиологические закономерности письменных текстов: определяют идентификационные признаки письма, возрастные изменения человека по каллиграфии письма, используя идентификационные алгоритмы и программы для решения задач на ЭВМ. Задачи, которые решаются графоведческой экспертизой, можно объединить в 2 группы: идентификационные и диагностические.
Идентификационные задачи предусматривают установление конкретного исполнителя рукописи (текста, подписи, цифровой записи). Значительное место среди идентификационных графоведческих экспертиз занимают исследования подписей. Это в основном малоинформативные объекты, при их исследовании не всегда можно дать исчерпывающий ответ. Такие осложнения возникают и при исследовании слишком коротких записей, например дописок цифр в первичных документах на отпуск материальных ценностей, исправлений этих же документов или кодового обозначения ценностей и т.п.
При исследовании вопросов идентификационного характера перед экспертизой могут быть поставлены следующие задачи:
- определить, кем из материально ответственных или служебных лиц, которые принимали участие в составлении документов на отпуск материальных ценностей, сделаны необусловленные исправления кодового обозначения материалов;
- определить идентификацию подписей кладовщика в накладной от 17.04.19_ г. № 175 на отпуск оцинкованного железа и в реестре от 18.04.20_ г. на сдачу документов.
Классификационные задачи по каллиграфии определяют характерные особенности лиц, которые принимали участие в составлении документа. Такая информация используется правоохранительными органами для объективной оценки мотивов совершения тех или иных действий, определения особенностей психики исполнителя рукописи, его состояния и т.п. Необходимость в решении таких задач экспертизой возникла давно для установления типа нервной системы ответчика, черт его характера. Данные экспертизы о корреляционной зависимости между физиологическими свойствами личности и каллиграфией, установление конкретных признаков каллиграфии, которые отображают эту зависимость, позволяют решать классификационные задачи, которые можно сформулировать в виде вопросов:
- личностью какого пола сделаны надписи в документе?