Понятие, формы и методы использования специальных экономических (бухгалтерских) знаний при проведении отдельных следственных действий (стр. 1 из 4)

Эффективное использование специальных знаний в судопроизводстве во многом зависит от правильного и однозначного уяснения указанного понятия.

В юридической литературе неоднократно предпринимались попытки определить сущность такого понятия, как специальные знания, используемые в судопроизводстве, раскрыть их содержание, определить субъектов, обладающих ими, однако единого толкования относительно данных вопросов не имеется.

Анализ многочисленных точек зрения на природу специальных знаний позволяет выделить определения А.А. Эйсмана, В.И. Шиканова, Г.Г. Надгорного, Г.И. Грамовича, которые, на наш взгляд, наиболее точно определяют их основные характеристики. Так, исследуя содержательную сторон специальных знаний, А.А. Эйсман уточняет, что к ним относятся неюридические и не общеизвестные знания, т.е. те знания, которыми обладает ограниченный круг специалистов.

Аналогичного взгляда придерживается и В.И. Шиканов, требуя при этом уяснения понятий знаний общеизвестных, а также соотношения специальных и юридических знаний.

Особую роль использование специальных знаний играет на настоящем этапе развития судебно-правовой системы страны.

Специальные познания экспертов экономического профиля (бухгалтеров, экономистов, аудиторов) находятся на стыке экономики и права. Они должны владеть вопросами бухгалтерского, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности с позиции их использования в юридической практике, знать порядок и пределы использования бухгалтерских и иных экономических познаний в уголовном и гражданском процессах, общеметодических и организационных основ назначения и производства экспертизы и документальной ревизии, привлечения к участию в деле специалиста.

В юридической литературе существуют различные мнения по формам применения специальных знаний в судопроизводстве. Грешников П.Я. отмечает, что специальные познания применяются в основном в трех формах: участие специалиста в расследовании и рассмотрении дел, документальная ревизия и судебно - бухгалтерская экспертиза.

Другие авторы, предлагают, что на предварительном следствии специальные экономические (бухгалтерские) знания при расследовании преступлений могут применяться в таких формах: применение их самим

следователем; использование помощи специалиста-бухгалтера в непроцессуальной форме; участие специалиста-бухгалтера в производстве следственных действий (ст.84 УПК РК); проведение документальной ревизии по требованию следователя; производство аудиторской проверки; производство судебно-бухгалтерской экспертизы (ст.245 УПК РК).

Толкаченко А.А. и Харабет К.В. предлагают иные формы использования специальных бухгалтерских знаний (см. схему №1).

Схема № 1

В уголовном судопроизводстве Республики Казахстан существуют две формы применения специальных знаний: участие специалиста (ст.84 УПК РК) и эксперта (ст.83 УПК РК). Рассмотрим те формы, которые предлагают вышеуказанные авторы.

Применение самим следователем специальных экономических (бухгалтерских) знаний при расследовании преступлений в банковской сфере не означает, что он не должен использовать их и в других формах. Если возникает необходимость, то следователь должен использовать все формы, в том числе и назначить судебно-бухгалтерскую экспертизу. Как правильно считает Казаков Е.И. - "доказывание одних и тех же фактов различными процессуальными средствами, гарантирует от возможных ошибок".

Пацевич В.В. утверждает, что учетный документ - молчаливый свидетель преступления. Однако он может о многом рассказать, если будет проанализирован с использованием различных методов проверки.

Для успешного расследования хищений, необходимым условием, отмечает другой ученый Хмыров А.А. - "является применение самим следователем специальных бухгалтерских и экономических знаний. Знание им методов анализа бухгалтерских документов позволяет вскрывать хищения и правильно давать оценку применению бухгалтерских знаний в других формах".

На наш взгляд, мнение указанных авторов позволит следователю активно работать с бухгалтерскими документами, оптимально проводить расследование на всех его этапах, а также получать информацию для процессуальных и тактических решений по уголовному делу.

Под применением следователем специальных экономических (бухгалтерских) знаний понимается непосредственное применение им специальных знаний по вопросам бухгалтерского учета, экономического анализа и специальных методов проверки при оценке материалов, где они использовались при производстве следственных действий, в целях раскрытия, расследования и предупреждения преступлений. Применение самим следователем специальных экономических знаний возможно в двух формах: процессуальной и непроцессуальной.

По нашему мнению, использование следователем специальных экономических (бухгалтерских) знаний в процессуальной форме выражается в том, что он в результате самостоятельного изучения бухгалтерских документов, устанавливает факты, которые служат доказательством по расследуемому преступлению.

В непроцессуальной форме может осуществляться: - при поступлении к следователю материалов для возбуждения уголовного дела в отношении лиц, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности в связи с присвоением ими чужого имущества, если в них имеются бухгалтерские документы и акты документальных проверок. Следователь, используя свои специальные знания, определяет полноту проведенной проверки, соответствие ее нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета; - следователь, проводя следственный осмотр бухгалтерских документов, на основе специальных знаний быстро уяснит содержание отраженных в них операций, и определит их соответствие (или несоответствие) данным, отраженным в других бухгалтерских документах, а также проверит правильность их обработки;

при производстве выемки бухгалтерских документов, следователь, реализуя свои знания в области бухгалтерского учета, сможет быстро найти среди других интересующие его бухгалтерские документы, определить, относятся ли они к расследуемому событию, какое количество экземпляров документов оформлено и где каждый из них находится; - допрашивая работников бухгалтерского учета в качестве свидетелей, подозреваемых, обвиняемых, используя специальные знания в области бухгалтерского учета и экономического анализа, следователь в этом случае будет свободно общаться, детально уяснять сообщаемую информацию по обстоятельствам хищения, когда оно было совершено и как завуалировано под видом совершения банковских операций;

принимая решение о производстве документальной ревизии, аудиторской проверки, судебно-бухгалтерской экспертизы, следователь с помощью специальных экономических (бухгалтерских) знаний сможет своевременно определить момент их использования и установить задание ревизору, аудитору или поставить вопросы эксперту-бухгалтеру;

зная возможности специальных экономических (бухгалтерских) знаний, следователь сможет правильно определить последовательность проведения следственных действий с их использованием, а также применить тактические приемы по их реализации, и в целом направление расследования.

Экономические и бухгалтерские знания имеют некоторые черты сходства. Изучение их взаимосвязей требует предварительного разграничения самих этих понятий. Сходство бухгалтерских и экономических знаний выражается в том, что они обращены к проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Различны основные задачи анализа и ревизии. Главная цель экономического анализа - выявление внутренних резервов предприятия, а документальной ревизии - проверка законности и целесообразности хозяйственных операций за определенный период финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Различны также приемы ревизии и анализа. Основу ревизии составляют способы проверки документального оформления хозяйственных операций (встречная проверка, взаимный контроль и т.д.) В анализе же пользуются приемами исследования экономических показателей (сравнения, группировки).1

Рассмотрим такие приемы, которые может применить следователь при проведении документальной ревизии. К ним относятся: инвентаризация; прием формальной проверки отдельного учетного документа; метод встречной проверки; метод взаимного контроля; нормативный и арифметический приемы проверки отдельного учетного документа.

Инвентаризацией называется установление фактических остатков товарно-материальных и денежных средств, а также всех расчетов предприятия. Она производится в соответствии с Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденными Министерством финансов Республики Казахстан и ведомственными инструкциями по инвентаризации.

Проведение инвентаризации вызывается тем, что ревизией могут быть выявлены только отклонения документальных данных от соответствующих нормативных актов. Однако само это отклонение не может выступать свидетельством того, что имеется недостача материальных ценностей или денежных средств. Определить это можно только путем проведения инвентаризации. Поэтому в процессе контроля документальная ревизия органически связана с инвентаризацией.

Инвентаризация может проводиться как при проверке заявлений и сообщений о совершенных хищениях, так и после возбуждения уголовного дела в ходе расследования. При возникновении необходимости в проведении инвентаризации следователь принимает решение о ее проведении. Изучение

практики раскрытия и расследования преступлений показывает, что если необходимость в проведении инвентаризации возникает до возбуждения уголовного дела, то требование о ее проведении, как правило, оформляется письмом на имя руководителя предприятия. В нем указываются обстоятельства, вызвавшие проведение инвентаризации, материально-ответственные лица, наименование и количество материальных ценностей, подлежащих проверке. При наличии возбужденного уголовного дела следователь требование о производстве инвентаризации облекает в форму постановления.