По общему правилу, все таможенные пошлины должны быть уплачены вовремя. Но таможенные органы могут предоставлять плательщикам право на отсрочки и рассрочки по уплате таможенных пошлин. И это предусмотрено Инструкцией о порядке предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных пошлин, утвержденной приказом Таможенного комитета Республики Казахстан от 26 октября 1995 года, № 117.
Инструкция предусматривает предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин под залог товаров и транспортных средств. "Решение о возможности применения в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин залога товаров и транспортных средств при предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных платежей, - говорится в п.29 Инструкции, - принимается начальником таможенного органа при наличии письменного заявления плательщика о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин в случае невозможности обеспечения уплаты причитающихся сумм таможенных пошлин иным способом". В этой связи составляется договор о залоге.
Отдел таможенных платежей таможенного органа контролирует исполнение обеспеченного залогом обязательства уплаты таможенной пошлины и процентов за предоставленную отсрочку (рассрочку). Таможенные платежи могут быть осуществлены в любой форме: перевода, аккредитива, инкассо, а также смешанных форм.
Тарифные льготы и преференции. Под тарифной льготой следует понимать смягчение в уплате таможенных платежей в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Казахстана, в виде освобождения от уплаты таможенных платежей, снижения ставок платежей, возврата ранее уплаченных таможенных платежей.
От уплаты таможенных платежей освобождаются продовольствие, предметы снабжения и снаряжения, топливо, вывозимое для казахстанских предприятий, функционирующих за рубежом, казахстанских судов, ведущих морской промысел, ввозимая на таможенную территорию Казахстана продукция промысловиков. От уплаты таможенных платежей освобождаются национальная валюта тенге, иностранная валюта, ценные бумаги. Транспортные средства, производящие международные перевозки грузов (товаров), пассажиров и багажа, также освобождаются от обложения таможенными платежами. Таков же режим в отношении товаров, ввозимых и вывозимых с таможенной территории страны в виде гуманитарной помощи. Не облагаются таможенными платежами товары, ввозимые на таможенную территорию Казахстана и вывозимые с территории страны по линии иностранных государств, международных организаций в виде безвозмездной, благотворительной помощи, технического содействия.
В этом же режиме следует рассматривать конфискованные, бесхозные ценности, ценности, которые перешли к государству в порядке наследования. Те товары, которые перемещаются через таможенную границу Казахстана физическими лицами не для производственных и коммерческих целей, тоже освобождаются от уплаты таможенных платежей.
Осуществляя с иностранными государствами торгово-коммерческие отношения, Республика Казахстан может устанавливать преференции (предпочтения) по ставкам таможенного тарифа Республики Казахстан, что означает снижение ставок пошлин, освобождение от обложения пошлиной, установление на преференции ввоз-вывоз в отношении товаров, которые происходят из государств, вместе с Казахстаном образующих таможенный союз или зону свободной торговли, а также обращающихся в сфере приграничной торговли.
Возврат излишне уплаченных сумм таможенных платежей и налогов также можно отнести к сфере таможенных льгот.
Таможенно-тарифное регулирование - один из существенных экономических рычагов в стране, поскольку от гибкости подходов зависят многие факторы, влияющие на состояние внешнеэкономической активности как в положительную сторону, так и на ее снижение.
Под таможенно-тарифным регулированием следует понимать совокупность организационных, экономических (тарифных) и административных (нетарифных) мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в Республике Казахстан, которые так или иначе призваны способствовать защите национальных производителей на внутреннем рынке, регулировать структуру экспорта и импорта товаров, а также обеспечивать источник пополнения доходной части республиканского бюджета.
Таможенно-тарифное регулирование базируется на Законе Республики Казахстан о таможенном тарифе и пошлине от 24 декабря 1991 года, которым установлен порядок формирования и применения таможенного тарифа (системы таможенных пошлин), применяемых при ввозе на таможенную территорию Республики Казахстан и вывозе за пределы этой территории товаров и иных предметов, а также правил обложения таможенной пошлиной этих товаров и предметов.
К компетенции Правительства РК в сфере таможенно-тарифного регулирования отнесены вопросы установления ставок таможенных пошлин в определенных законодательным органом власти пределах и определения порядка предоставления тарифных льгот.
Под тарифным регулированием в таможенном праве понимают меры государственного воздействия на внешнеэкономические связи страны, в основе которых лежит ценовой фактор влияния на внешнеторговый оборот. Такое влияние осуществляется посредством установления и взимания таможенных пошлин и иных таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Нормативный документ, содержащий систематизированный перечень товаров с указанием ставок таможенных пошлин, взимаемых при перемещении товаров через границу, называется таможенным тарифом.
Целями таможенного тарифа являются:
рационализация товарной структуры ввоза иностранных товаров в Республику Казахстан;
поддержание рационального соотношения вывоза товаров и их ввоза, соотношения валютных доходов и расходов на территории Казахстана;
создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, для защиты экономики Казахстана от неблагоприятного воздействия на нее иностранной конкуренции и для обеспечения условий эффективной интеграции страны в мировую экономику.
Таможенный тариф представляет собой систематизированный свод ставок таможенных пошлин, который строится на нормах и принципах таможенного дела применительно к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Хотя Казахстан еще не присоединился к одноименной Международной конвенции (Брюссель, 14 июня 1983 года), общие подходы должны совпадать. Гармонизированная система (ГС) - это номенклатура, включающая в себя товарные позиции, субпозиции и относящиеся к ним цифровые коды, примечания к разделам, группам и субпозициям, а также основные правила классификации для толкования ГС. Общий подход государства гласит, что обложению таможенной пошлиной подлежат ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан и вывозимые за пределы этой территории товары и иные предметы, если иное не предусмотрено законом. Выше были указаны, какие таможенные платежи определены законодательством.
Таким образом, таможенный тариф состоит из следующих элементов:
а) таможенных пошлин, их ставок и видов;
б) системы группировки товаров;
в) таможенной стоимости товаров и методов ее определения;
г) тарифных льгот, преференций и привилегий.
Таможенная пошлина - это обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию страны или при их вывозе с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Ее уплата носит обязательный характер и обеспечивается мерами государственного принуждения.
Ставка таможенной пошлины - это указанный в таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию Казахстана или вывозимый с ее таможенной территории. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РК, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и каких-либо других факторов.
В зависимости от способа их исчисления различаются следующие виды ставок таможенных пошлин:
адвалорные;
специфические;
комбинированные.
Адвалорные ставки (advalorem) устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Специфические ставки исчисляются в установленном размере за единицу веса (объема и т.д.) облагаемого товара. А ставки, сочетающие в себе адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными (например, 25% от стоимости товара, но не менее 0,5 евро за 1 кг).
Система группировки товаров - это распределение товаров по определенным группам в соответствии с разработанной на основе общемировой практики классификации товаров Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Таможенная стоимость товара - это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения им таможенной границы Республики Казахстан. Ее суть, назначение и методика определения рассмотрены ниже.
Тарифные льготы - это льготы, предоставляемые в форме возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, в форме освобождения от уплаты пошлины, в форме снижения ставки таможенной пошлины либо в форме установления тарифных льгот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. Порядок их предоставления определяется Правительством РК.
Тарифные преференции - это специальные преимущества, предоставляемые при обложении таможенными пошлинами всех или нескольких видов товаров отдельных стран и не распространяющиеся на аналогичные товары других стран.