• центральный банк (эмиссионный или банк правительства);
• коммерческие банки.
В Российской Федерации первый уровень представляет Банк России, который является главным банком России и действует на основании федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», обладает особым статусом, который отличает его от иных государственных органов.
Ст. 4 ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» закрепляет открытый перечень функций Банка России.[11]
В частности, Банк России:
• разрабатывает и проводит во взаимодействии с Правительством РФ единую государственную денежно-кредитную политику;
• монопольно осуществляет эмиссии наличных денег и организует наличное денежное обращение;
• является кредитором последней инстанции на межбанковском кредитном рынке и организует систему рефинансирования кредитных организаций;
• устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации, а также правила осуществления банковских операций; • обслуживает счета бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;
• осуществляет эффективное управление своими золотовалютными резервами;
• регистрирует и выдает лицензии на осуществление банковских операций кредитным организациям;
• осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп и другие функции.
Второй уровень банковской системы Российской Федерации образуют кредитные организации. Согласно ст.1 ФЗ «О банках и банковской деятельности», кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. [12]
Кредитные организации подразделяются на банки и небанковские кредитные организации, различия между ними определяются объемом и характером выполняемых ими банковских операций.
Банки – это такие кредитные организации, которые имеют исключительное право в совокупности осуществлять следующие банковские операции: • привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; • размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности (кредитование); • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Небанковские кредитные организации – это такие кредитные организации, которые имеют право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные в законодательстве.[13]
Сочетание указанных операций устанавливает Банк России. Кредитные организации отличаются друг от друга по кругу совершаемых банковских операций и сделок, по территории своей деятельности, по организационно-правовой форме, по источникам формирования уставного фонда и иным критериям.
Гражданским кодексом РФ ст.822, 823 определяется два вида кредита: товарный и коммерческий. [14] Кредитование производится в соответствии с установленными правилами. Правлением Сбербанка России 10 июля 1997 года утверждены Правила кредитования физических лиц учреждениями Сбербанка России, в соответствии с которыми Сбербанк и производит кредитование физических лиц.[15]
По мнению Лугового А.В., в последнее время кредитование коммерческими банками физических лиц стремительно набирает темпы. Круг целей, на которые можно оформить кредит, огромен. Это могут быть и оплата обучения, медицинских услуг, отдыха, и покупка транспортных средств, дорогостоящих предметов домашнего обихода, и приобретение, строительство, реконструкция объектов недвижимости. Кроме того, многие банки предлагают льготные условия кредитования населения, что неизменно повышает интерес к подобным услугам и увеличивает спрос на них. Вместе с тем, считает автор, процедура получения кредита в коммерческом банке далеко не так проста, как представляется.[16]
Во-первых, для получения кредита заемщику необходимы поручители (физические или юридические лица), которые обязуются отвечать за исполнение заемщиком его обязательств полностью или частично перед кредитной организацией. Во-вторых, кредитному учреждению необходимо удостовериться в платежеспособности заемщика и его поручителей, поскольку от этого напрямую зависит целесообразность выдачи кредита и его размер. Для этого в кредитную организацию следует представить справку с места работы заемщика и его поручителей о среднемесячных доходах, как правило, за шесть месяцев и о размере среднемесячных удержаний за последние шесть месяцев с расшифровкой по видам. Если же поручителем выступает юридическое лицо, должны быть представлены бухгалтерский баланс за последний отчетный период и отчет о прибылях и убытках за этот же промежуток времени, а в некоторых случаях и иная отчетность по усмотрению кредитной организации. В-третьих, заемщику необходимо оформить обеспечение кредита, объем которого должен покрывать обязательства по кредиту и начисленные проценты, причем нередко в 1,5 - 2-кратном размере. В качестве обеспечения кредита могут выступать: поручительства граждан России; ценные бумаги; объекты недвижимости, передаваемые в залог; транспортные средства и т.д.
Таким образом, получение кредита - процесс непростой и долгий во времени. По мнению Лугового, представляется, что благоразумнее постараться заключить договор займа с организацией, в которой соискатель кредита ведет свою трудовую деятельность.
2. Правовая природа ответственностиза совершение налоговых правонарушений.Понятие налогового правонарушения
Существование современного государства неразрывно связано с налогами, ведь, по сути, налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Поэтому во всех государствах предусматривается обязанность граждан уплачивать налоги. За счет налогов формируется до 95 % федерального бюджета Российской Федерации.
Налоги, как главный источник доходов государственного бюджета исторически сравнительно молодое явление – им нет и двухсот лет.[17] Еще раньше различные поборы (налоги) служили средством порабощения, в той или иной мере служили признаком несвободы человека. Человеку в большей степени свойственно стремление приобретать, а не отдавать, поэтому неудивительно, то, что граждане не любят платить налоги. Высказывались идеи, что люди объединились в общественные союзы для того, чтобы сохранить свое имущество, а не отдавать его. Граждане, имея о налоговой политике государства негативное представление, считают, что государство далеко не всегда эффективно использует получаемые финансовые средства для осуществления своих социально-экономических и иных программ. Есть и другие причины, по которым граждане не любят платить налоги, но они делают это: одни – понимая их необходимость для нормального функционирования государства, другие – добровольно или в принудительном порядке, но под влиянием возможного применения мер государственного принуждения.
Таким образом, у государства и налогоплательщиков позиции противоположные. И государство, понимая, что одним только убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности. Такое нарушение в российском налоговом законодательстве именуется налоговым правонарушением.
Согласно ст.106 Налогового кодекса (ч.1), налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.[18]
Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, виновность, наказуемость.
Противоправность состоит в нарушении действующих норм налогового законодательства. Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не предусмотренное НК РФ в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности.
Налоговое правонарушение должно быть совершено реально. Это означает, что ответственность наступает только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе неисполнение обязанностей.
Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций.
Виновность выражается в упречном психически-волевом отношении нарушителя к правонарушению и его вредным последствиям. Правонарушение возможно только тогда, когда у нарушителя существует реальная возможность выбора своего поведения, иными словами, когда они могут поступить по-разному – правомерно или неправомерно в зависимости от своего сознательно-волевого усмотрения. То есть у нарушителя должна быть осознанная возможность не совершать налоговое правонарушение. Виновность заключается в том, что лицо умышленно или по неосторожности выбирает неправомерное поведение в сфере налогообложения. НК нормативно закрепляет две формы вины – умысел и неосторожность. Умысел предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из-за этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.