1. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.
2. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).
Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 ГК РФ.[28]
Предусматривается также ответственность банка перед клиентом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента в связи с нарушением правил совершения.
Ст. 875 ГК РФ непосредственно раскрывает порядок исполнения инкассового поручения:
При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение, и при устранении недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения. Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения. Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении. Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.[29]
Комментируя Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», Вострикова Л.Г. раскрывает понятие «инкассо»: это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов.[30]
При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение. Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта. Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта: положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и частичный.[31]
Также порядок осуществления безналичных расчетов между различными субъектами регламентируется Положениями Центрального Банка России:
Положением Центрального Банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3.10.2002 г. № 2-П регулируется осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в валюте РФ (т.е. в рублях) и на ее территории и не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Глава 8 Положения посвящена расчетам по инкассо. В соответствии с ним, расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).[32]
Расчеты по инкассо с участием физических лиц осуществляются на основании инкассовых поручений в соответствии с требованиями, установленными вышеназванным Положением Банка России N 2-П, и с учетом особенностей, установленных ст.5.1 Положения ЦБ РФ о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации от 1 апреля 2003 г. № 222-П. [33]
Налогоплательщик Петров представил в налоговые органы налоговую декларацию за 2006 год с нарушением установленного законом срока на 4 месяца. На основе этой декларации надлежало уплатить налог на сумму 20 тысяч рублей. Несвоевременную подачу декларации Петров объяснить не мог, никаких уважительных причин для этого не было. Налоговые органы обратились в суд с исковым заявлением о привлечении Петрова к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Кто должен доказывать вину налогоплательщика? Какое решение примет суд по данному делу ?Ответ обоснуйте ссылками на конкретные нормы права.
В соответствии с п.6 ст.108 НК РФ, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.[34]
Согласно п.1 ст.119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Из условия задачи следует, что в отношении налогоплательщика Петрова отсутствуют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, установленные ст.112 НК РФ.
Далее, в соответствии с п.2 ст.114 НК РФ, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, судом будет принято решение о взыскании штрафа в размере 5% суммы налога, что составляет 4 тыс. руб.
Российская организация направляет своего сотрудника на работу на территорию иностранного государства. Срок командировки - один год (с 1 февраля 2006 г. по 1 февраля 2007 г.). Организация осуществляет выплату вознаграждения сотруднику за выполнение им своих обязанностей путем перечисления определенной суммы на его счет, открытый в российском банке. Должна ли организация исчислить, удержать и перечислить с таких выплат НДФЛ?
Чтобы определить является ли лицо налогоплательщиком НДФЛ необходимо установить, в каком случае в РФ гражданин является налогоплательщиком вообще.
Согласно пп.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:
· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
· физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.[35]
Рассмотрим первый случай. Для определения резидентства (постоянного местопребывания) физических лиц применяется так называемый тест физического присутствия (нахождение на территории государства в течение определенного времени).[36]Согласно ч.2 ст.207 НК, Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Из условий задачи следует, что лицо весь год находилось за территории другого государства, отсюда следует, что налоговым резидентом лицо не является.
Во втором случае лицо является налогоплательщиком-нерезидентом, если получает доходы от источников в Российской Федерации. В данном случае одно условие есть: лицо не является налоговым резидентом, но чтобы быть налогоплательщиком, должно быть и второе условие: он должен получать доходы от источников именно в Российской Федерации. Источник дохода находится там, где ведется экономическая деятельность или эксплуатируется приносящая доход собственность, независимо от того, как и где проводятся денежные выплаты. Источник дохода данного сотрудника находится за пределами РФ, поскольку он выполняет трудовые обязанности в иностранном государстве, поэтому получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ.