Согласно новому земельному налогу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики должны иметь на земельные участки правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним[17].
Следует также отметить, что с 1 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества». Закон, который принято называть «дачная амнистия» и который упростил условия и порядок регистрации права собственности на земельные участки и расположенные на них строения. В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках .
На практике довольно часто налогоплательщики в установленный законодательством о налогах и сборах срок сознательно не представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета. Именно поэтому в целях усиления действенности мер за нарушение законодательства о налогах и сборах необходимо внести изменения в ст. 119 НК РФ и увеличить размер штрафа за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации.
Практика показала, что представительные органы муниципальных образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений в местные бюджеты, зачастую, к сожалению, нарушая нормы НК РФ, с целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Как следствие этого в настоящее время представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу[18].
Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).
Скорее всего, что представительным органам муниципальных образований в данном конкретном случае необходимо принять решение о предоставлении льготы в отношении всей суммы земельного налога для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (при наличии правоудостоверяющего документа на данный земельный участок).
Развитие земельных отношений – это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации.
Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.
Объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.
Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.
Наиболее важным аспектом в теории правовой характеристики налогообложения земли является институт принципов. Правовая характеристика налоговых отношений имеет огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах[19].
В связи с этим представляется целесообразным внести соответствующие изменения и дополнения в законодательство о налогах и сборах.
1. Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2007.
2. Налоговый Кодекс РФ часть первая и вторая ред. от 17.05.2007.
3. Письмо Минфина от 16 августа 2007 г. № 03-05-07-02/81.
4. Приказ Минфина от 19 мая 2005 г. № 66н Приложение № 2.
5. Письмо Минфина от 9 апреля 2007 г. N 03-05-05-02/21, от 12 сентября 2006 г. N 03-06-02-04/134.
6. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 – ФЗ.
7. Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ.
8. Камалова Е. газета «Финансовые известия» статья от 2.08.2007 г.
9. Перцева Е.М. газета «Налоги» статья Земельный налог, 2006 г
10. Сорокин А.В. статья «Главная книга. Конференц-зал» N 03, 2007.
11. Христова Н.А., Верстова М.Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2006. № 21.
[1] Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2007
[2] Налоговый Кодекс РФ часть первая и вторая ред. от 17.05.2007
[3] НК РФ Статья 387,388
[4] НКРФ Статья 395
[5] НКРФ Статья 38
[6] НК РФ Глава 10 Статья 389
[7] Письмо Минфина от 16 августа 2007 г. № 03-05-07-02/81
[8] НК РФ Глава 10 Статьи 390-392
[9] НК РФ Статьи 393-394
[10] НК РФ Статья 396
[11] Камалова Е. газета «Финансовые известия» статья от 2.08.2007 г.
[12] п.16, ст.1 Градостроительного кодекса РФ
[13] Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 209-ФЗ
[14] ст.44 Земельного кодекса РФ, ст.284 Гражданского кодекса РФ
[15] ст. 46 Земельного кодекса РФ
[16] ст.45 Земельного кодекса РФ
[17] Перцева Е.М. газета «Налоги» статья Земельный налог, 2006 г
[18] ст. 5 п. 4 НК РФ
[19] 11. Христова Н.А., Верстова М.Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2006. № 21.