Опасная безвозмездность
Отдельно следует обратить внимание на соотношение договора ссуды и требований Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной спонсорской помощи" (далее - Указ № 300). Этим документом установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.
На сегодняшний день ввиду отсутствия официальных разъяснений о границах действия Указа № 300 и применимости его норм к договорам передачи имущества в безвозмездное пользование данный вопрос остается открытым. Попытаемся изложить свой взгляд на эту проблему.
Полагаем, что имущество, работы, услуги и имущественные права следует считать полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у субъекта-получателя встречной обязанности передать имущество, имущественные права передающему лицу либо выполнить для него работу (оказать услугу).
Поскольку по договору безвозмездного пользования у ссудополучателя возникают определенные обязанности перед ссудодателем, например, обязанность возвратить имущество после прекращения срока действия договора в том состоянии, в котором оно было получено, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором, то в данном случае относить право пользования к безвозмездно полученным имущественным правам нет оснований.
Такого же понимания критерия безвозмездности как полного отсутствия в договоре встречного предоставления в любом виде придерживается судебная практика Российской Федерации. Так, в постановлении от 03.08.2004 № 3009/04 Высший Арбитражный Суд указал, что беспроцентный заем нельзя считать полученным безвозмездно, поскольку заемщик обязан вернуть такую же сумму, какую получил.
Еще одним доводом в пользу небезвозмездности предоставления имущественного права пользования при заключении ссудного договора является возложение на ссудополучателя расходов по содержанию и обеспечению сохранности имущества, а также обязанностей по осуществлению по мере надобности текущего и капитального ремонта. Тем самым, хотя прямых платежей за пользование имуществом не установлено, получатель некоторые расходы по договору все же несет, избавляя от них ссудодателя.
Ссуда запрещена? Будет аренда
Тем не менее если, несмотря на приведенные выше аргументы, контролирующие органы распространят действие норм Указа № 300 также на случаи предоставления имущества во временное безвозмездное пользование, то для нежелающих доказывать свою правоту в судебном порядке можно порекомендовать заменить ссуду каким-либо возмездным договором.
Наиболее близким по правовому содержанию договором выступает в таком случае договор аренды. Минимизировать налоговые последствия поможет установление арендной платы за пользование имуществом в символическом размере. Обратим внимание, что согласно упоминавшемуся Заключению КС № З-137/2002, поскольку аренда не может признаваться услугой, правила ценообразования не распространяются на определение размера арендных ставок. Другими словами, действующее законодательство Республики Беларусь не содержит ограничений по определению размера арендной платы для субъектов хозяйствования негосударственной формы собственности, в том числе в части установления минимальной границы. Во всех случаях арендные ставки определяются путем соотнесения спроса и предложения и утверждаются соглашением сторон.
Если же учредителю все равно, что предоставить фирме во временное пользование - имущество или необходимые на его покупку деньги, то лучше выбрать последнее, оформив беспроцентный заем. Налоговое законодательство Республики Беларусь пока еще безразлично относится к предоставлению беспроцентных займов, в связи с чем налог на прибыль с суммы экономии на процентах получателю средств не грозит. Правда, здесь есть риск, что дела у фирмы будут идти плохо, и заем она вернуть не сможет.
Кроме того, ничто не мешает заключить договор аренды с работником. Арендная плата не включается в состав фонда заработной платы, поэтому с нее не уплачиваются обязательные взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ФСЗН) и другие сборы. Единственным платежом в таком случае будет уплата подоходного налога. Если работник не будет против, то можно разбить его зарплату на две части: одна так зарплатой и останется, а вторую фирма будет выдавать в качестве арендной платы. Правда, по документам это будет выглядеть как понижение зарплаты, которое на бумаге следует обосновать изменением ставки, вызванное, например, уменьшением трудовых обязанностей. Как уже отмечалось, такой порядок позволит сэкономить на взносах в ФЗСН, однако существует риск, что если работнику не понравится уменьшение взносов на накопительную часть пенсии, он может войти в нежелательный контакт с контролирующими органами.
Производителям, которые снабжают покупателей своей продукции оборудованием для ее продажи, избавиться от безвозмездности еще проще. Вместо заключения договора ссуды возможно дополнить основной договор поставки нужными обязанностями по передаче торгового оборудования и его возврате по окончанию срока действия договора. При этом следует указать, что стоимость использования имущества входит в цену товара. Доказать безвозмездность использования в таком случае не получится.